小企业会计准则与企业所得税法可以协调的差异.doc

《小企业会计准则》与企业所得税法可以协调的差异 实践表明，会计准则（制度）与企业所得税法之间诸多差异的存在，不仅增加了纳税人遵从税法的成本，也加大了税务机关依法征税的难度。为了充分发挥会计准则（制度）和企业所得税法的作用，在不违反各自原则的前提下，应加强两者之间的相互协调。事实上，在 2006 年企业会计准则 38 项具体准则和 2007 年新企业所得税法的制定过程中，彼此都已经注意了相互之间的协调问题。如新的企业所得税申报表就是根据《企业会计准则》的账务处理原则和纳税调整的理念进行设计的。以年度纳税申报表为例，与原税法相比，其结构、逻辑关系、编制原理都发生了很大的变化，特别是新表的主表，包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算以及附列资料四大部分。第一部分利润总额计算（主表前13行）的栏次与执行《企业会计准则》企业的利润表一致，内容相同。表明企业所得税年度纳税申报表主表是在利润总额的基础上，加纳税调整增加额减纳税调整减少额后计算出应纳税所得额，然后再计算应纳税额。其中企业所得税法与国家统一会计制度的差异，包括收入类项目、扣除类项目、资产类项目等差异，通过纳税调整明细表(附表三)集中体现。 因此，在近几年《企业会计准则》、企业所得税法已经颁布实施的前提下，即将制定的《小 企业会计准则》应向《企业会计准则》和企业所得税法靠拢。这既是深化会计改革，完善我国企 业会计准则体系，实现我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的需要，也是遵循成本、 效益原则，减少小企业在企业所得税申报过程中涉及的纳税调整事项以及税务稽查成本。从上述 三大类差异需要纳税调整的具体事项分析，《小企业会计准则》可以与《企业会计准则》和企业 所得税法靠拢的主要是： 1.适当采用公允价值计量。现行的《小企业会计制度》对小企业取得的各项资产，基本上按 照历史成本计量。对某些交易或者事项，如非货币性资产交换、债务重组取得的资产，可以采用 公允价值计量，并确认相关交易产生的损益，以适应经济形势发展的需要。 2.将接受捐赠取得的资产确认为与其生产经营活动无直接关系的收入，计入营业外收入。 3.增加直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还流转税的会计处理。由于现行《小企 业会计制度》对确认为递延收益的政府补助中的消费税、营业税以及增值税的即征即退、先征后 退、先征税后返还的会计处理未予以规定，《小企业会计准则》应予以明确，根据价内税和价外 税的特点分别处理。即：（1）企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消 费税，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目。对于直接减免的营业税、 消费税，不作账务处理。（2）企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借 记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。对于直接减免的增值税，借记“应交税金—— 应交增值税”科目，贷记“营业外收入”科目。 由于上述处理均增加了小企业当期的损益，与企业所得税法要求计入企业当年收入总额，作 为计算应纳税所得额的依据，依法缴纳企业所得税的口径一致，在年度纳税申报时一般情况下不 需要再进行纳税调整。 4.利润表的设计与《企业会计准则》的利润表一致。利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现行《小企业会计制度》的利润表是按照四个步骤编制的，即：（1）构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去主营业务成本、主营业务税金及附加后得出。 （2）构成营业利润的的各项要素。在主营业务利润的基础上，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用后得出。 （3）构成利润总额的的各项要素。在营业利润的基础上， 加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后得出。 （4）构成净利润的的各项要素。在利润总额的基础上，减去所得税费用后得出。《小企业会计准则》利润表的设计可以采取与《企业会计准则》一致的做法，即采用多步式、三个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础， 减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。 经过上述调整后，《小企业会计准则》的利润表也与年度纳税申报表的主表衔接起来，将在 很大程度上减少小企业年度纳税申报的工作量。