中国管理会计理论及实践1978年至2008年.pdfVIP

妻中阑会计与改革开放30年纪念游动专栏】．‘三’二i篡慧：：罴薹基塞誊：： ■ 中国管理会计理论与实践■ 1978年至2008年 胡玉明 叶志锋 范海峰 (暨南大学会计学系510632) 【摘要】管理套计对企且k组织的体制及其所面临的市场环境具有依附性。中国管理会计的发展与中国级游体制改 筚密切穗羡。本文立足中鹭经济俸翻改革雳耩，从理论奄实践两个基萄回顾改革开放三÷年来管理会谛理论与 实践的发展历程。 【关键词】泼革开放管理会计理论管理会计实践 1978年改革开放以来，伴随着中国经济体制的改革，中国管理会计理论与实践取得了引人波目的进展。管理会计窳要 侧重予为企韭经糟管理服务，对企业组织的俸到及其所蘑啦的市场环境其有依附性。因此只有理解中国经济体割改革历 程，才能真正撼握改革并效三十年来的管理会计矮论与实践。本文立足巾潮经济体制改革实践，豳顾改革开放三十年来管 理会计理论与实践的发展历程。 一、率国缎潦体制改慧历程：管璐会计理论与实践发展的制度背景 中国经济体制改革起源予国营企监◇特有的嗣纛安排。因就，国营企监产生的背景楚理鳃中国经济俸制改萃历程的基础。 (一)中国嘲营企业产生的背景 中华人民共和国建立之初，瑟对耀警落后的经济发展水平釉不合理的经济结构，中国共产党领导的政权的首要任务就 是尽快改变落詹的经济结梅，提高工业纯水平，特剃是提高熏王韭在王监结构的菇：耋。医照，巾潜选择了夔工韭优先发展 的条件下，如果依靠市场机制来配置资源，不可能将投资引导到重工业部门。为了实现优先发展重工业的战略，中国政府 不仅簧掌握资源酶配置方向，嚣置还妥瓣生产经营避程所产生麓剩余收豢加以控裁。蠢悲，孛黧实行了离度集孛酶资源计 划配鼹制度。圜营企业特有的制度安排应运而生。 尽管当时的企业制度称为“国营企业”，但政府不可能直接经营管理阑营企业，只能将其委托给代表瞩家的经营糟代 鸯经营管理。兔彳防盎经营者侵猫国家作舞所套者的权益，绦诞将有限资源角予鏊家经济建设上，国营金犍没有任稼垒产 济性质”的组织，它一直担负着特殊的“历史使命”即弥补市场的缺陷。因此，从根本上说，圜营企业特有的制度安排在 手豫李}枣场橇铡瓣置资源鳃嫒礁。跌这令意义主说，国营金邋本凌上是“反帝场”酶。一量孛壤进入社会主义枣场经济垮 境，阑营企业的“反市场”本质便难以与市场经济环境相容。 (二)中国经济体制改革历程 泼莺营金受为主导戆经济俸麓运符磐致了畸形黪产萱结构、缺乏竞争秘必要鹃激麓撬裁，资源聚萋效率僬下。趵赣纪 ①1993年11月16日，中嗣共产党第十腿属中央委员会第三次全体会议通过《巾共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决 定》之嚣，“嚣蓉众数”这个名髂竣必“国麓众韭”。尽餐瓣考其骞一譬之差，毽萁隳岔豹倭铡避然不羁。本爻将按冀掰变辩麓，分舅《嫠焉 “国营企业”与“阑有企业”这两个名称。 3 万方数据 。j1。”q-¨|j’t1Mj|o“‰r7“VVjj“h?1；”j— 【中国会计与改革开放∞年纪念活动专栏蟛 ktj一7．；十、、㈡qj。。r。“…jr。～?～rd～R。，r 60年代初期人们就已经觉察到这个问题，试图解决这个问题的改革也可以追溯到那个时期(林毅夫等，1994)。但是， 1978年以前中国的经济体制改革从未触及传统经济体制的深层问题。1978年12月召开的中国共产党第十一届三中全会， 拉开了经济体制改革的序幕。 始于1978年底的经济体制改革大体上经历了三个阶段(张晖明，1998)： 显的表现就是企业没有活力，企业生产经营者缺乏积极性。因此，改革的立足点就是对企业放权让利，改进企业微观经营 机制，建立经济激励机制，诱发经营者的积极性，提高生产效率。 十二届三中全会通过《中共中央关于经济体制改革的决定》，明确指出经济体制改革的中心环节是增强企业活力，强调建 立自觉运用价值规律的计划体制，发展社会主义商品经济，开始重视市场体制建设。为了增强企业活力，改革深化到资源