第四章非的货币性资产交换.ppt

* 借：固定资产——办公楼　　　　　 　　1 000　　原材料　　　　　　　　　　 　　　　200　　可供出售金融资产　　　　　 　　　　750　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34　 营业外支出　 （1 000-1 200＝-200）200　　银行存款　　　　　　　　　 　　　　 84　贷：固定资产清理　　　　　　 　　　　1 200　　　其他业务收入　　　　　　 　　　　　600　　　主营业务收入　　　　　　 　　　　　400　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 68 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　300　　公允价值变动损益　　　　　　　　　100　　其他综合收益　　　　　　　　　　　100　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　500借：主营业务成本　　　　　　　　　　　200　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　100　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　300 * ①判断：50/（50＋1 950）＝2.5%＜25%,属于非货币性资产交换②计算乙公司换入资产总成本＝1 950＋50＋0＝2 000（万元）；或＝1 984+84-68＝2 000（万元）③计算乙公司换入各项资产的成本　　厂房的成本＝2 000×1 000/（1 000＋600＋400）＝1 000（万元）　　投资性房地产的成本＝2 000×600/（1 000＋600＋400）＝600（万元）　　库存商品的成本＝2 000×400/（1 000＋600＋400）＝400（万元） 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　500　　累计折旧　　　　　　　　　　　　1 500　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　2 000 * 借：固定资产——厂房　　　　　　　 　1 000　　投资性房地产　　　　　　　　　　　 600　　原材料　　　　　　　　　　　　　　 400　　应交税费——应交增值税（进项税额） 68　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 180　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 　500　　　营业外收入　　　　 　 （1 000-500）500　　 其他业务收入　　　　　　　　 　　　200　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 34　　 可供出售金融资产　　　　　　　 　　480　　 投资收益　　　　　　　　　　　 　　450　　 银行存款　　　　　　　　　　　　 　 84 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　150　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　 40　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　190 * 中财（上） 一、非货币性资产交换的内容 非货币性资产交换：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 * * 货币性资产 非货币性资产 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 定义 货币性资产以外的资产 库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 范围 存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产以及不准备持有至到期的债券投资等 资产在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的 区别 资产在将来为企业带来的经济利益不是固定或可确定的 * 项目 是否非货币性资产 交易性金融资产 √ 持有至到期投资 × 可供出售权益工具投资 √ 投资性房地产 √ 应收账款 × 预付账款 √ * 注意：补价比例高于25%（含25%）——是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。 收到补价的企业 支付补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值＜25% 收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25% 支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25%支付的补价/换入资产公允价值＜25% 涉及补价的判断 分子和分母，均不含增值税。 非货币性资产交换确认和计量的两种模式 公允价值模式 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当采用公允价值模式：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 账面价值模式 非货币性资产交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量的，应采用账面价值模式 * * 具有商业实质同时满足的条件 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，包括： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； （3）未来现