执行新会计制度过必威体育精装版版_61248.ppt

执行新会计准则过程中应突出的几个核算问题 主讲人：姜静 临沂市财政学校 一、应收款项减值 　　1.应收账款、应收票据和其他应收款等应收款项在资产负债表日，如果出现了发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款，或偿付利息或本金发生违约或逾期等减值的迹象，应当计提坏账准备。应注意的是，计提坏账准备的范围对比原会计准则扩大了，包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款、长期应收款等应计提坏账准备。 五、无形资产 一、无形资产的内容 二、无形资产的确认和初始计量 三、内部研究开发费用的确认和计量 四、无形资产的后续计量 五、无形资产的处置 六、新老准则的比较 一、无形资产的内容 （一）无形资产的概念及基本特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性 3.无形资产属于非货币性资产 (二)无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 二、无形资产的确认和初始计量 （一）无形资产的确认 无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件： 1.符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.该无形资产的成本能够可靠地计量 (二)无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 ,应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。 5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定确定。 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定确定。 7.土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。 三、内部研究开发费用的确认和计量 （一）研究阶段和开发阶段的划分 1.研究阶段，独创性有个计划的调查，为了获取并理解新的科学或技术知识 2.开发阶段，指知识成果的采用，生产新的产品或改进旧的装置、产品等。 (二)研究阶段与开发阶段的区别 1.目标不同 2.对象不同 3.风险不同 4.结果不同 (三)内部研究开发费用的会计处理 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。 (四)开发阶段有关支出资本化的条件 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3.无形资产产生经济利益的方式 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 例1：2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发工程中发生材料费5 000万元、工人工资1 000万元以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。 　　甲公司的账务处理为： 　　（1）发生研发支出： 　　借：研发支出—费用化支出40 000 000 　　　　　　　　—资本化支出60 000 000 　　　　贷：原材料50 000 000 　　　　　　应付职工薪酬10 000 000 　　　　　　银行存款40 000 000 （2）2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途： 　　借：管理费用40 000 000 　　　　无形资产60 000 000 　　　　贷：研发支出—费用化支出40 000 000 　　　　　　　　　　—资本化支出60 0