中级会计实务_第十二章 债务重组_2010年版.doc

1、2009年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。 A:10 B:12 C:16 D:20 答案:D 解析:甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100*20％＝20万元。 2、2009年5月1日甲企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款5万元归还乙公司货款90万元。库存商品的账面余额为50万元，公允价值为60万元，未计提存货跌价准备。甲企业为一般纳税人，增值税税率为17%。乙企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%，则债务重组日甲企业债务重组收益是（ ）万元。 A:60 B:10 C:50 D:14.8 答案:D 解析:债务人甲公司的债务重组收益＝重组债务账面价值90－转让非现金资产公允价值60－销项税额60×17%－转让现金资产5＝14.8万元。甲企业债务人的账务处理是：借：应付账款 90 贷：银行存款 5 主营业务收入 60 应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2 (600×17%) 营业外收入 14.8借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 3、2009年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。乙公司由于发生财务困难，无法偿还货款。2009年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息），利息和本金于2009年10月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为100000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。 A:118000 B:130000 C:134000 D:122000 答案:B 解析:甲公司应确认的债务重组损失＝（200000＋34000－4000）－100000＝130000元 。 4、甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A:甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B:甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元 C:甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D:甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 答案:D 解析:甲公司实际收到的款项600万元小于应收债权账面价值700万元的差额100万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项600万元小于应付债务账面余额800万元的差额200万元计入营业外收入。 5、2009年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元：2009年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。B公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，A公司为债权计提了坏账准备500元。假定增值税不单独结算，不考虑其他税费。B公司应确认的债务重组利得为（ ）元。 A:22400 B:21900 C:25000 D:11400 答案:D 解析:B公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值105000元－所转让产品的公允价值80000元－增值税销项税额13600元(80000×17％)＝11400元。 6、M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。