2011-第三章 营业税法律制度.ppt

一、城市维护建设税 （一）城市维护建设税概述 城市维护建设税是对从事工商经营，并实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税属于特定目的税，具有以下两个显著特点： 1、税款专款专用 2、属于附加税 城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人。 提示：自2010年12月1日起统一对内外资企业征收个人城市维护建设税和教育费附加（国家财政部10月21日通知） （二）城市维护建设税的纳税人 城市维护建设税实行差别比例税率。根据纳税人所在地区，共分三档： 市区：7%； 县城、镇：5%； 不在市区、县城、镇的：1%。 1、由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。 2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。 （三）城市维护建设税税率 城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。 1、纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。 2、纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。 3、“三税”要免征或减征，城市维护建设税同时减免。 4、对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税。 （四）城市维护建设税的计税依据 练习 根据城建税的有关规定，下列各项中，属于城建税的计税依据是（ 　） A、纳税人当期应纳的“三税”税额 B、纳税人当期实纳的“三税”税额 C、纳税人被处罚的“三税”罚款 D、纳税人因“三税”加收的滞纳金 B 应纳税额 ＝（实际缴纳增值税＋消费税＋营业税税额）×适用税率 （五）城市维护建设税的计算 原则上不单独规定减免条款。如果税法规定减免“三税”，也就相应的减免了城市维护建设税。现行城市维护建设税的征免规定主要有： 1、对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 2、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。 3、为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年l2月31日期间，免征城市维护建设税。 4、对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。 （六）城市维护建设税的征免规定 二、教育费附加 （一）教育费附加概述 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的三税税额为计算依据征收的一种附加费。 （二）基本规定： 1、征收范围：税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人。 提示：对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。 2、计征依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额之和为计征依据。 3、征收比率：3%。 4、计算：应纳教育费附加＝（实际缴纳增值税＋消费税＋营业税税额）×3% * * * * * * * * * * * * * （4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入（全额计税）； 提示：金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额（即手续费）为营业额。 （5）保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。 ①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。 ②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率 ③保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。 2、具体规定： 练习 下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是（　 ）（2009年） A、债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 B、融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额 C、一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额 D、金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额 A 1、一般规定：营业额全额 （1）邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。 （2）电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。