2016.5.1新税率核算方式.doc

新税率核算方式 （一）金融业 1.适用一般计税方法，税率6%。 2.同业拆借不征收增值税，存款利息费用不得扣除； 3.金融商品买卖按差额纳税。 4.融资租赁与金融业合并; 5.贷款利息不得抵扣进项税额。 （二）房地产业 1.土地出让金允许从销售额中减除 2.老项目按5%的征收率缴纳增值税 3.房地产开发企业可选择按5%征收率纳税 4.预售不动产项目按3%预征 5.销售存量房产按差价5%缴纳增值税 6.个人转让二手房两年以上免税，两年以下按5%征收率 7.不动产租赁税率11% 8.存量房产采用5%征收率纳税 （三）建筑业 1.老项目标准可以按建筑项目施工许可与施工合同 2.老项目可以适用简易征税3% 3.清包工可以适用简易征税3% 4.甲供工程可以适用简易征税3% 5.预征率2% 6.项目所在地扣除分包款后按差额预征增值税 （四）生活性服务业 1.代理服务新旧合并统称经纪代理 2.代理服务按差额销售额计税 3.旅游服务按差额销售额计税 （五）其他热点问题 1.土地使用权转让税率6% 2.不动产可以分两年抵扣 3.融资租赁不动产不得抵扣 4.外购餐饮、娱乐服务不得抵扣 5.外购居民日常服务不得抵扣进项 财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 按照标的物的不同，文件将融资租赁服务区分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。分别按照17%和11%税率进行征税；在性质方面，又将融资性售后回租业务定性为金融业务，按照6%的税率缴纳增值税。另外“超3即征即退”政策仅适用于有形动产融资租赁和有形动产融资性售后回租业务。相关政策如下： 税率及征收率 增值税税率： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 （三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 增值税征收率： 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 简易计税 一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税： 4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。 不动产经营租赁服务 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。 定义 （五）金融服务。 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。 融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。 （六）现代服务。 5.租赁服务。 租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。 （1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。 按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。 融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。 （2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。 销售额 对融资租赁业务的销售额规定如下： （1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 对融资性售后回租业务的销售