审计学(第十三章)生产与存货循环的审计.ppt

第十三章 生产与存货循环的审计 第十三章 生产与存货循环的审计 一、生产与存货循环的特点 （一）涉及的主要凭证与会计记录 （一）涉及的主要凭证与会计记录 （一）涉及的主要凭证与会计记录 （一）涉及的主要凭证与会计记录 （二）涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品 二、内部控制与控制测试 三、实质性程序 （一）存货审计概述 （二）存货监盘 （二）存货监盘 1、存货监盘的作用 1、存货监盘的作用 2、存货监盘的计划 （2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项 （2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项 （3）存货监盘计划的主要内容 3、存货监盘程序 3、存货监盘程序 3、存货监盘程序 3、存货监盘程序 3、存货监盘程序 3、存货监盘程序 3、存货监盘程序 （5）需要特别关注的情况 （5）需要特别关注的情况 （5）需要特别关注的情况 （4）对特殊类型存货的监盘 （6）存货监盘结束时的工作 （6）存货监盘结束时的工作 4、特殊情况的处理 4、特殊情况的处理 4、特殊情况的处理 4、特殊情况的处理 4、特殊情况的处理 （三）存货计价测试 注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。 由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检査中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。 一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。 注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 ①存货盘点范围 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。 即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。 ②对特殊类型存货的监盘 对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。 注册会计师在审计实务中，应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序。 特殊类型存货的监盘程序 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： ①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 ②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。 管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行。 （1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行。在某些情况下、实施存货监盘可能是不可行的。这可能是由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。 但在其他一些情况下，如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要发表非无保留意见。 （2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。 注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 （3）由第三方保管或控制的存货 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据： ①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。 ②实施检查或其他适合具