我国造纸企业环境成本资本化与费用化选择标准_51670.doc

我国造纸企业环境成本资本化与费用化选择标准来源:中国会计网【摘要】 环境会计作为一门新兴的学科，在社会生产力日益发展的当今社会越来越受到国内外专家学者的重视。本文对环境成本的定义及资本化与费用化选择标准进行了国际比较，并结合造纸业的特点提出了适合我国造纸企业的选择标准。 　　【关键词】 造纸企业；环境成本；资本化；费用化；选择标准 中国会计网 　　近年来，环境保护和可持续发展问题引起了全社会的高度重视，要求企业减少环境污染，发展循环经济，建立并实施环境成本制度的呼声日益高涨。随着我国加快进入“国际经济大循环”的步伐，国际标准化组织（ISO）颁布的环境管理系列国际标准（ISO14000）已经成为打破国际绿色壁垒的准入证，欧美一些发达国家的企业已开始公布环境报告，我国企业建立环境成本制度的紧迫性越来越强烈。 　　造纸行业是我国最传统的产业之一， 也是环境资源消耗巨大的产业。目前， 造纸业的发展受到环境和资源的双重制约，而在我国的造纸企业中， 绝大多数是中小型企业，面临着巨大的环保压力。准确的核算环境成本，不仅有助于造纸企业合理确定成本，提高企业环保的积极性，也有助于造纸业的可持续发展。 中国会计网 　　一、环境成本的界定 　　环境会计是一门新兴的学科，产生于20世纪90年代开始的会计学术界针对环境会计信息披露的讨论，以及对世界各国发起制定相关会计准则的倡导中，并随着世界各国和国际组织对环境管理法规的完善而逐渐形成，构成了现代会计体系中的一个重要分支。目前，环境成本的会计理论框架尚不成熟，国际上还没有一个公认的环境会计准则或制度。同时，由于研究目的和研究环境不同，各个国家和国际组织对环境成本的定义也存在差异。 中国会计网 　　1995年，美国环境保护署（U.S. Environmental Protection Agency，EPA）在其环境会计项目中将可以明晰地同环境保护挂钩的各种支出称为传统成本，如环保设备的投资、使用的原料、设施和物料的成本，减少使用这些物质或减少对这类物质的浪费，可以减少环境的恶化程度或减少对不可再生资源的消耗等；而那些与制造费用、管理费用等混合在一起，难以清晰辨认其与环境业绩关系的成本则被称为潜在的隐没成本。不难看出，EPA的做法是根据支出与环境保护的相关程度进行分类，如果与环境保护直接相关，就视为环境成本；否则，排除在环境成本之外。 　　1999年，联合国国际会计与报告标准政府间专家组（The Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting，ISAR）在第15次会议上通过了《环境会计和报告的立场公告》。ISAR对环境成本的定义是：“本着对环境负责的原则，为管理企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企业执行环境目标和要求而付出的成本。”ISAR定义涵盖的范围比EPA定义更广，也更容易被接受。但定义中“对环境造成的影响”、“执行环境目标”比较抽象，难以有效限定环境成本的范围。 中国会计网 　　尽管我国没有统一的环境成本定义，且相关研究仍处于起步阶段，对与环境相关的支出给予了足够的重视。早在1985年，财政部就要求企业在“车间经费及企业管理费用明细表”中将排污费单独设项反映；且在企业会计账务处理上，也将“排污费”和“绿化费”作为提供生产技术条件的费用在“管理费用”账户中进行核算。但是随着企业环保支出的种类增加、形式多样，仅通过“排污费”和“绿化费” 对其进行核算已远远不能满足需要。而明确环境成本的含义成为进行环境成本核算的首要任务。 中国会计网 　　企业是承担环境责任的主体，环境成本的界定应当体现企业承担的环保责任，环境成本必须体现环保目的的重要性也不言而喻。为此，环境成本是指企业为维护、治理和改善环境所发生的各项人、财、物等消耗的所有支出。该定义明确表明，发生支出的目的是“环境保护”，而支出则产生于实现环境保护的手段或结果。具体而言，环境成本从发生的时间上来看是“可能已发生”或“将要可能发生”；与环境的相关度来看，既可以与特定产品“直接相关”，又可以与特定产品“间接相关”或“不相关”；从支付方式上来看，既包括货币性支出，又包括非货币性支出；从发生环节来看，又可以分为三类，即为减轻对环境的污染而事前予以开支的环境成本、生产过程中发生的环境成本和生产过后对环境的补偿成本。 　　二、环境成本资本化标准的国际比较 　　环境成本的资本化与费用化是指将环境成本确认为当期费用，还是将其确认为一项资产，是环境成本计量的两种方式。如果环境成本费用化，将影响支出当期的损益；而如果将环境成本资本化，就可以通过分期摊销转移到产品成本中