第六章注会审计学课件.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 收费 主要规定 会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15％ 意见前复核 意见后复核 上述收费比例显著超过15％，如果采用意见后复核无法将威胁降至可接受水平，会计师事务所应当进行意见前复核 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 收费 主要规定 会计师事务所应当要求审计客户在审计报告出具前付清上年的审计费用，还应当考虑逾期收费是否可能被视同于向客户贷款，并且基于逾期收费的重要程度考虑是否继续接受委托 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 例题 简答 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形： V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费 V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 例题 简答 （3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 （4）由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。 （6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 例题 参考答案 （1）损害独立性。V公司拖欠ABC会计师事务所2003年度的审计费用，且金额重大。按照业务约定书，这些费用在2005年底支付，将有可能影响ABC公司针对2004年度财务报表发表的审计意见。不仅如此，ABC公司还同意对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，将进一步加重对于独立性的自身利益威胁和外在压力威胁。 （2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，且提供该服务的注册会计师未包括在审计项目组内，不会产生对于独立性的自我评价威胁。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 例题 参考答案 （3）损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除密切关系对独立性的威胁。 （4）损害独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外在压力对独立性的威胁。 （5）不损害独立性。内部控制审核与审计报表业务均属鉴证业务，且已分别签订业务约定书，不会对独立性造成威胁。 （6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * Any Question？ * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * That’s all for this chapter, thank you！ 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 第六章 鉴证业务对于独立性的要求 审计教研室 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要内容 独立性的基本要求 经济利益 贷款和担保 商业关系、家庭和个人关系 与审计客户发生雇佣关系 高级职员与审计客户的长期关联 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 独立性的基本要求 独立性概念框架 识别对独立性的威胁 评价已识别威胁的重要程度 必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 独立性的基本要求 网络和网络事务所 网