第5章 出口退(免)会计.ppt

第5章 出口退(免)税会计 知识目标： 1.了解出口退(免)税的概念、范围、条件、 2.熟悉出口退免税相关政策形式、退税率、规程； 3.掌握出口退税应纳税额的核算，应纳税额的会计处理。 5.1.1 出口货物退(免)税的概念 我国的出口货物退(免)税，简称出口退税，是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对货物出口零税负。 5.1.2 出口退(免)税货物的范围 出口货物除国家明确规定不予退(免)税的货物外，都属于出口退(免)税的范围。 5.1.3 出口退税货物必须具备的条件 出口退税货物必须具备四个条件： 1.必须属于增值税、消费税征税范围的货物。 2.必须是报关离境出口的货物。 3.必须是财务上作对外销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 生产企业(包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业，下同)申请办理出口货物退(免)税时必须增加一个条件，即申请退(免)税的货物必须是生产企业的自产货物(外商投资企业经省级外经贸主管部门批准收购出口的货物除外。 5.1.4 我国出口货物退(免)税政策形式 1.出口免税并退税 (l)有出口经营权的内(外)资生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； (2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物； (3)生产企业(无进出口权)委托外贸企业代理出口的自产货物； (4)保税区内企业从区外有进出口权的企业购进直接出口或加工后再出口的货物； (5)特准退(免)税的特定企业(不限于是否有出口经营权)出口的货物： ①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； ②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； ③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； ④企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； ⑤援外企业利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物； ⑥外商投资企业特定投资项目采购的部分国产设备； ⑦利用国际金融组织或国外政府贷款，采用国际招标方式，由国内企业中标销售的机电产品； ⑧境外带料加工装配业务企业的出境设备、原材料及散件； ⑨外国驻华使(领)馆及其外交人员、国际组织驻华代表机构及其官员购买的中国产物品。 2.出口免税但不退税 (1)属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； (2)外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口的比重较大及其生产、采购的特殊性因素，特准退税。 列举的12类出口货物是：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。 (3)外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。 (4)外贸企业自非生产企业、非市县外贸企业、非农业产品收购单位、非基层供销社和非机电设备供应公司收购出口的货物。 3.出口不免税也不退税(除经批准属于进料加工复出口贸易以外) 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前所负担的税款。适用这一政策的主要是： (1)税法列举限制或禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金(电解铜除外)、白银等； (2)生产企业自营或委托出口的非自产货物； (3)一般援外的出口货物实行不退税政策，对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。 5.1.5 出口退税货物的退税率 国家可以根据国民经济状况，适时调整退税率。自1994年实施新的出口退税政策以来，增值税的出口退税率进行了多次调整。 中国的出口退税率现有5％、9％、11％、13％、14％和17％六档。 5.2 出口货物退(免)税规程 5.2.1 出口企业退(免)税的登记 1.申请办理退税登记证； 2.没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前，需持委托出口协议、工商营业执照和税务登记证向所在地主管退税业务的税务机关办理注册退税登记。 3.出口企业退税税务登记内容发生变化时，应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件向退税机关申请办理变更税务登记。 4.依法终止退税业务的，应当在向工商行政管理机关办理注销手续前，清算已退税款，追回多退税款，再持有关证件向原退税机关申报办理注销退税登记。 5.2.2 办理出口退税人员 出口企业应设专职或兼职办理出口退税的人员，经税务机关培训考核后，发给《办税员证》。没有《办税员证》的人员不得办理出口退税业务。 5.2.3