第9章 销售与收款循环审计Seek The Treasure.ppt

二、评估销售与收款循环的重大错报风险 (1)管理层虚报销售收入的偏好 (2)销售收入确认的复杂性 (3)采用不正确的收入截止 (4)不正确计提坏账准备 (5)发生舞弊的风险 (6)发生各种错误的可能性 DSO（Days Sales Outstanding），即应收账款销售变现天数，也称收账期、是指企业收回应收账款所用的平均日期。DSO指标表示，不管企业与客户签订的赊销合同中规定的信用期限是多少，企业实际收回全部的赊销货物产生的应收账款平均需要的天数。通过计算DSO指标，可以了解客户群体的实际支付速度，进而分析企业的现金流量是否充足、信用政策制定是否合理、政策执行是否到位等信息。 DSO指标的计算方法主要有三种： 1．期间平均法：这是最简单的方法，也是误差最大的计算方式 DSO＝（期末应收账款余额／当期销售额）x当期销售天数 计算期间可以是季度、半年或一年，我国企业习惯使用年度平均法，具体计算公式为： DSO＝（当年年末应收账款余额／当年销售总额）x 365天 2.倒推法：这是使用率最高的一种方法，也是最准确的计算方式。倒推法是以最近的一个月份开始，用总的应收账余额逐月减去销售额，直到总的应收账余额为零时，再查看减去的总天数，总天数即为DSO。 3.账龄分类计算法：这种方法综合考虑赊销额和账龄的关系，对一段期间内不同账龄的应收账款分别用期间平均法计算DSO，最后将其进行加总，得到整个期间的DSO. 练习题： 某企业于2007年3月采用了新的赊销信用政策，上半年企业销售情况如表所示： （单位：万元） 分别用三种方法计算企业上半年各季度的DSO，并评价企业新的赊销政策与旧的相比是好还是不好。 消极式询征函格式 如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款（长期应收款）与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。【例题】A企业采用分期收款方式向B公司销售商品，合同约定销售价格2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该批商品成本为1600万元。在现销方式下，该批商品的售价为1800万元。　　（1）销售时：　　借：长期应收款　　　　2000　　 贷：主营业务收入　　　1800　　 未实现融资收益　　200　　借：主营业务成本　　　　　1600　　 贷：库存商品　　　　　　　1600　　（2）收款时　　借：银行存款　　　400　　 贷：长期应收款　　　400　　借：未实现融资收益　　40　　 贷：财务费用　　　　　40 练习题：单选题 1．乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ）。（2006年） A．计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较 B．进行销货截止测试 C．仍将该类存货列入监盘的范围 D．选择2005年12月大额销售客户寄发询证函 【答案】A 【解析】注册会计师通过毛利率分析不可能分析销售的真实性，毛利率分析主要反映的单位售价、单位成本及销售数量的内在联系。 2.L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( 　)（2005年） A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 【答案】C 【解析】选项C的“审计线路”不可能查出2004年度主营业务收入的完整性（即低估），只能查出2004年度主营业务收入的准确性（即高估），故选项C不正确。 3.为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是(　　)。（2004年） A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单 【答案】A 【解析】注册会计师应从原始凭证查到明细账，选项A “出库单”是原始凭证。 4.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是(　　)。 A.重新测试相关的内部控制 B.抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等 C.实施实质性程序 D.审查资产负债表日后的收款情况 4.【答案】B 【解析】抽查与销售有