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第一章 内部控制的产生及其演变 第一节 内部控制的产生及其原因 任何组织都希望能在一种有条不紊的高效率的方式下开展业务，提供可靠的信息并据以做出决策，因此，它们需要采取控制措施，以避免或减少决策中的失误及其他工作缺陷。有效的管理，是通过把组织内部活动的各类要求和经营活动过程中的各个环节，在空间和时间上合理地架构起来，有秩序、有效率地进行工作，使生产力能够发挥最大的作用，以达到预期的目标和效果。预期的目标和效果，只是一种计划和设想，究竟能否实现还是另外一回事。究其原因，是人们在执行计划、实现目标过程中，总会受到不可控制因素和可控因素的影响。一般来说，对于不可控制因素的影响，全靠主观努力是很难挽回的，组织可以实事求是地修改计划，使计划尽量符合实际，以便有效地执行。对于可控因素的影响，组织可以采取建立、健全制度，并保证制度的执行，加以协调、制约和控制，及时纠正偏差，保证计划的落实。在组织内部，为制约各种消极因素的影响以达到组织的目标而设计的控制，即为内部控制。我们认为，根据控制论的一般原理，控制是作用者对被作用者的一种能动作用，被作用者按照作用者的这种作用而行动，并达到系统的预定目标。 一、内部控制的发展及其原因 从控制论到经济控制论再到内部控制理论，是我们站在前人研究的基础上总结出来的一条较清晰的内部控制的发展脉络，正如其他理论一样，它们历史的演进也并不是一条直线贯穿的，其中有着交叉和逐渐的融合。内部控制经历了一个它自己相对独立的发展历程。 内部控制(Internal control)是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着组织对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的。“control”—词最早出现在1600年的英语词典中。该词是从拉丁语“Contrarotulus”派生出来的，其中“Contra”意为“对比”，“RotuLu”意为“宗卷”。著名学者塞缪尔·约翰逊(Samuel Johnsn)将这一最初的意思定义为“由另一个职员保管的登记薄或帐册，可由它人逐项检查。”直到本世纪中叶，“内部控制”作为专用名词，才广为流传。例如，以美国著名审计学家蒙哥马利(Robert. H.Montgmery)命名的《蒙氏审计学》(Montgmery’s Auditing)是一本在西方具有权威性影响的审计著作。它历时数载，经久不衰，至今再版数已在十版之上。其中第二版到第五版均只提“内部牵制”(Internal Check)一词，直到1940年的第六版才开始提出“内部控制”这个名词，尽管“内部控制”作为一个完整的概念被人们认识、接受的时间不长，但是我们仍可以从漫长的人类社会经济发展历史中寻觅到现代“内部控制”思想中某些控制方式的踪迹。 据《圣经》记载．公元前1800年——公元95年时期，就有内部控制的几种“现代”形式，如对财产实行的双重保管，对称职、诚实官员的需求，以及约束财产使用和职责分工的问题。 另据史料记载，在法老统治下的古代埃及就存在内部控制的萌芽。根据赫曼霍特墓石记载，当时，每当将货币存入银库之时，首先要由记录官在银库外加以记录，然后接受银库出纳官的监察和登记。同样，每当收获季节结束将谷物运进谷仓之前，由监督官当场监视谷物装运情况，并作好记录；进仓时，由记录官登记每批谷物的数量和种类。这种谷物和货币入库需经记录官、出纳官和监督官几道环节做法，实际是内部控制最初形式----内部牵制制度。另外，在古埃及政府行政组织中还有一个权力颇大、地位较高的官位，这就是监督官。倘若没有国库监督官签发的支出命令书，任何东西均不得出库，甚至连官吏向国库申请每年用的燃料，事先都必须从监督官哪里取得支出证书。记录官编制的计算书也必须经监督官的严格审查。可见，在古埃及就有了必须经过授权批准才能办理经济业务的内部控制思想。 在古罗马时代，会计帐簿的设置和分类已有了发展，同时记帐方法有了很大改进，其中较突出的是“双人记帐制”，据史料稽考，在罗马帝国和平时期，宫廷库房规定，一笔经济业务发生后，应由二名记帐员同时在各自的帐簿上加以反映，最后，定期把双方账簿记录进行对比考核，审查有无记帐差错或舞弊行为，从而达到了控制财产收支的目的，这表明当时已利用内部控制来保证会计信息正确的思想。此外，古罗马时代还强化了财产支出检查和复核制度。据有关资料记载，当时在财务官之间建立了一套检查和复核制度，掌握现金的财务官没有擅自批准支出的权限，只有经授权付款的书面证明才能从国库提取货币。显然，内部控制中不相容职务分离在当时已有实践。 我国早在周代也有了内部控制思想和做法，宋代理学家朱熹在《周理其财之所出》一文中提出：“虑夫掌财，用财之吏，渗漏乾(音：干)设，或者容奸而肆欺……于是一毫财赋之出入，数人之耳目通焉。”意谓考虑到掌管和使用财赋的官吏可能进行贪污盗窃，弄虚作假，因而