第六章 企业所得税会计核算ppt.ppt

企业所得税核算与筹划 企业所得税核算与筹划 一、企业所得税基本规定 二、企业所得税会计基础与方法 三、企业所得税会计核算 四、企业所得税的税务筹划 一.企业所得税基本规定 2008年1月1日起，实施内外统一的所得税制。 （一）纳税人及其纳税义务 企业所得税纳税人是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。 纳税人 全面纳税义务 注册地 居民纳税人 实际管理机构所在地 纳税人— 非居民纳税人 境内有一般机构、场所 有限纳税义务 境内没有任何机构场所 纳税人及其纳税义务 居民企业就来源于境内、境外的所得纳税. 非居民企业在境内设机构、场所的，就来源于境内的所得，及发生在境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，纳税。 非居民企业在境内未设机构、场所的，或者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，就来源于中国境内的所得缴税。 （10%） （二）企业所得税税率 1.居民企业和境内设机构的非居民企业,税率25％ 2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于境内的所得依据法定20%但减按10％计税。 3.小型微利企业减按20％计税 4.高新技术企业减按15％计税 （二）企业所得税的计算 1.应纳税所得额的确定 直接法： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 间接法： 应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额 收入总额包括货币和非货币收入 应纳税所得额的确定 不征税收入：⑴财政拨款； ⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金 ⑶国务院规定的其他不征税收入。 免税收入：⑴国债利息收入； ⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； ⑶境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； ⑷符合条件的非营利组织的收入。 各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出 区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税等会计上计入“营业税金及附加”的税金。 不包括企业所得税和增值税。 损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 应纳税所得额的确定 不得扣除的支出： ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； ⑵企业所得税税款； ⑶税收滞纳金； ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失； ⑸超过规定标准的捐赠支出； ⑹赞助支出； ⑺未经核定的准备金支出； ⑻与取得收入无关的其他支出。 准予扣除项目具体范围 (1)工资、薪金支出，准予扣除。 基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 按规定支付的补充养老保险、补充医疗保险，准予扣除。 一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全保险费，可以扣除。 工会经费，凭《工会经费收入专用收据》，不超过2%部分，准予扣除。 职工教育经费支出，不超过2.5%的部分，准予扣除；超过部分，以后年度结转扣除。 职工福利费支出，不超过14%部分，准予扣除。 (2)借款利息支出： 不需要资本化的借款费用，准予扣除。 购建固定资产，无形资产和12个月以上才能达到可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借款费用，应计入资产成本；资产交付使用后的利息，可在发生当期扣除。 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，准予扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息，不超过同期同类贷款利率的部分，准予扣除。 与资产成本及利润分配无关的汇兑损失,准予扣除 准予扣除项目具体范围 (3)业务招待费 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 (4)广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 申报扣除广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 (5) 公益性的捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 美国10%，韩国7%，荷兰6%，比利时5% 公益性捐赠指企业通