第十八章控制的技术与方法.ppt

第十八章 控制的技术与方法 18.1预算控制 18.2传统的费预算控制 18.3计划评审技术 18.4综合控制 18.5平衡计分卡 18.6管理审核 学习目标 知识目标：理解控制的含义与主要内容；了解控制的各种类型几特点；掌握预算控制和非预算控制的含义与内容。 技能目标：掌握完整的管理控制工作过程所包括的步骤，并具有能够为实现某一具体计划去实施适当的管理控制的技能。 能力目标：了解各种预算控制和非预算控制的方法，具有能够根据组织活动具体的控制需要选择适当的控制方法的能力。 引例 巴林银行的毁灭 从上述案例中，我们应该看到，只有建立了一套健康安全的内外部监督机制，组织在经营活动中才会谋取利益最大化。巴林银行的案例才会永远停留在教材上，不再发生在现实中 18.1 预算控制 一、预算的含义 预算就是用数字来编制未来某一个时期的计划，也就是用财务数字（例如在财务预算和投资预算中）或非财务数字（例如在生产预期中）来表明预期的结果。 在管理控制中使用最广泛的一种控制方法就是预算控制。预算控制最清楚地表明了计划与控制的紧密联系。我们可以从以下几个方面进一步把握预算的含义。 （一）预算是一种计划 编制预算的工作是一种计划工作，预算的内容可以简单地概括为三个方面： 1.“多少”——为实现计划目标的各种管理工作的收入（或产出）与支出（或投入）各是多少； 2.“为什么”——为什么必须收入（或产出）这么多数量，以及为什么需要支出（或投入）这么多数量； 3.“何时”——什么时候实现收入（或产出）以及什么时候支出（或投入），必须使得收入与支出取得平衡。 （二）预算是一种预测 它是对未来一段时期内的收支情况的预计。确定预期数字的方法可以采用统计方法、经验方法或过程方法。 （三）预算主要是一种控制手段 编制预算实际上就是控制过程的第一步——拟定标准。由于预算是以数量化的方式来表明管理工作的标准，从而本身就具有可考核性，因而有利于根据标准来评定工作成效，找出偏差（控制过程的第二步）并采取纠正措施，消除偏差（控制过程的第三步）。 编制预算能使确定目标和拟定目标标准的计划工作得到改进。但是，预算的最大价值还在于它对改进协调和控制的贡献。由于对预期结果的偏离将更容易被查明和评定，预算也为控制工作中的纠正措施奠定了基础。这正是编制预算的基本目的。 只有充分按照各部门业务工作的需要来制定、协调并完善计划，才有可能编制一个足以作为控制手段的分部门的预算。把各种计划缩略为一些确切的数字，以便是主管人员清楚地看到哪些资金将由谁来使用，将在哪些单位使用，并涉及哪些费用开支计划、收入计划和一实物表示的投入量和产出量计划。 二、预算的种类 预算在形式上是一整套预计的财务表报和其他附表。按照不同的内容，可以将预算分为运营预算、投资预算和财务预算是三大类。 （一）运营预算：是指企业日常发生的各项基本活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、推销及管理费用预算等。 （二）投资预算：是指对公司的固定资产的购置、扩建、改造、更新等，在可行性研究的基础上编制的预算。他具体反映在何时进行投资、投资多少、资金从何处取得、何时可获得利益、每年的现金净流量为多少、需要多少时间回收全部投资等。 （三）财务预算：是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算。它主要包括“现金预算”、”预计收益表”、和“预计资产负债表”。必须指出的是，前述的各种运用预算和投资预算中的资料，都可以折算成金额反映在财务预算内。 财务预算就成为各项经营业务和投资的整体计划，故亦称“总预算”。 1.现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况。 2.预计收益表（或称为预计利润表）。是用来综合反映企业在计划期间生产经营的财务情况，并作为预计企业经营活动最终成果的重要依据，是企业财务预算中最主要的预算表之一。 3.预计资产负债主要用来反映企业在计划期末那一天预计的财务状况。 三、预算的不足之处 尽管预算是一种普遍使用的、行之有效的计划和控制方法，但它也存在着一些不足之处； 1.容易导致控制过细。 2.容易导致本位主义。 3.容易导致掩盖效能低下的缺点。 4.预算的最大缺陷也许是它缺乏灵活性。 四、可变预算和零基预算 采用可变预算和零基预算可以克服预算的不足之处。 （一）可变预算 由于缺乏灵活性的预算会带来危险，而与效率相一致的最大限度的灵活性，则是良好的计划工作和控制工作的基础，所以人们越来越主要可变预算的应用。这种预算通常是随着销售量的变化而变化的，所以它主要是限于在费用预算中的应用。 （二）零基预算 传统的预算编制方法可以归纳为三个步骤：以外推法将过去支出趋势（或上年支出额）延伸至下一年度；将数额的情予以增加，一