国际会计（第七版）课后习题答案.doc

第8章 会计惯例的国际比较 ■ 教学目的与要求 一、教学目的 本章将对会计惯例进行国际比较，以阐明它们之间的重要差异，从交叉比较中得出较全面的图景。这实际也是对第3章、第4章和第5章中的分散论述作了集中的、较全面的概括。缩减乃至消灭这些差异，则是国际会计协调化的重大使命。 二、学习要求 1. 了解“会计惯例”与“会计准则”是既有联系又有区别的概念。 2. 了解会计惯例在整体上的国际比较。 3. 评述“资产的确认和计量”、“负债的确认与计量”、“业主权益与分期收益的确定”方面的国际差异。 4. 从会计惯例的分项国际比较中，充分理解其协调趋向，主要包括存货计价等16项会计惯例。 ■ 教学要点、重点与难点 一、教学要点 （一）“会计惯例”与“会计准则”是两个既有联系又有区别的概念。 1. 迄今为止，会计准则的制定都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。在初期，很少注意会计方法的概念依据问题。 2. 一般地说，会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例是当时“流行的会计准则”。 3. 提出西方会计学者对一些会计方法进行国际调查后提供的有关会计惯例的国际差异和协调情况的实证资料。 （二）从资产和负债的确认与计量以及业主权益和分期收益的确定几个方面，进行会计惯例在整体上的国际比较。 （三）对会计惯例进行分项国际比较，从中观察其协调趋向。教本中举出了以下16项会计惯例： 1. 存货计价； 2. 有价证券计价； 3. 长期股权投资； 4. 提取坏账准备； 5. 固定资产折旧和重估价； 6. 流动负债和长期负债的划分； 7. 长期债券溢价和折价是否摊销； 8. 长期融资租赁是否资本化； 9. 研究与开发支出是否费用化； 10. 递延所得税的会计处理； 11. 库存股份是否从股东权益中减除； 12. 是否提留法定公积和任意公积； 13. 商誉的摊销； 14. 外币交易折算； 15. 外币报表的折算； 16. 企业合并和合并财务报表编制（留待第9章“国际财务报表”的9.6.1“企业合并和合并财务报表实务的国际差异的协调化过程”和9.6.3“企业合并和合并财务报表实务的改革趋向”中论述）。 二、教学重点 教学要点（一）、（二）和（三）中的1、3、10、13、14、15为教学重点。 三、教学难点 一般地说，教学重点均为教学难点。 ■ 解题指引 一、讨论题 8.1 “会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同？其关联和区别表现在哪些方面？ 不完全等同。一般地说，会计准则是筛选出来的“标准会计惯例”，会计惯例是当时“流行的会计准则”。 8.2 在资产和负债的确认和计量上的国际协调是否超过国际差异？你认为现存差异还值得关注吗？ 可以说国际协调超过国际差异，但在一些“边缘”问题上，差异和疑义是存在的。例如在确认方面，商誉应否确认为无形资产而后摊销，长期融资租赁是否资本化等等。在计量方面：虽然至今在全球范围内流行的仍是历史成本（原始交易成本），但已不存在“纯粹”的历史成本计量；在“公允价值”计量方面则存在着诸多疑义。 8.3 在业主权益与分期收益的确定方面，最值得关注的重大差异在哪些方面？其协调前景如何？ 参阅教材，从3个方面进行阐述： 1. 收益确定的“总括观念”和“当期经营观念”； 2. “收益平稳化”问题； 3. 由于各国的不同法律要求，股份公司业主权益会计中的诸多差异。 大体上说，在全球范围内，主要是以美、英为一方，欧洲大陆国家为另一方的协调问题。 8.4 在存货计价方法上，协调化是否基本上超越了国际差异？哪些国际差异还是要关注的？ 是。还值得关注的国际差异是个别或少数国家独特的会计惯例，如美国仍在存货计价中采用后进先出法，北欧国家对“成本与市价孰低”规则的应用十分宽松，不少瑞士公司在对外财务报表中按变动成本对存货计价等。 8.5 你认为在固定资产折旧和重估价问题上，是否存在比较重大的国际差异？还是这些差异并不是基本的？其协调的前景如何？ 不算重大，也不是基本的，但仍值得关注。如： 1. 在折算方法上，在对外财务报告中采用直线法、在所得税申报中采用加速折旧法的问题； 2. 关于折旧额能否超过固定资产原价的问题（有较大的国际差异）； 3. 是否在对外财务报告中允许对固定资产重估增值等。 8.6 以长期融资租赁、研究与开发支出为例，探讨资本化与费用化问题。 长期融资租赁会计的费用化和资本化问题，在19世纪80年代初的国际调查中存在显著的国际差异。在20世纪初的国际调查中，绝大多数国家都要求资本化，其协调进展显著。 关于研究与开发支出是否费用化的问题，在多数跨国公司中流行费用化，但仔细考察后可发现，在研究开发活动的分类、不同类别的支出等方面各国流行费用化的程度存在着不少差别。可参考教材中的表述。 8.7 从递延所得税会计处理的国际惯例演变中，你