从新准则看我国合并财务报表理论.ppt

从新准则看我国合并财务报表理论的变化 企业会计准则第33号———合并财务报表 “新准则”的最大变化是编制合并财务报表理论的转变: 由侧重母公司理论向侧重实体理论转变, 这与国际会计准则及美、英等发达国家的做法趋同。 一、实体理论的优势 (一)合并财务报表理论简介 1.所有权理论 2.母公司理论 3.实体理论 所有权理论 所有权理论, 是所有者权益中心论在合并财务报表中的具体运用, 其编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。该理论下, 母子公司之间是拥有和被拥有的关系, 当合并非全资子公司的财务报表时, 采用比例合并法。可见, 所有权理论既不强调企业集团中存在的控制关系, 也不强调集团各成员企业所构成的经济实体, 而是强调母公司实际拥有的而不是实际控制的资源。这样处理,违反了控制的实质, 不能揭示作为一个合并整体的企业集团的财务状况 母公司理论 母公司理论强调母公司股东的权益, 其编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源。该理论下, 合并资产负债表仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产; 合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益, 而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。这种做法满足了母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求, 但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益, 没有透过母子公司之间的法律关系从合并整体的角度去揭示整个企业集团的财务信息。该理论实用性较强, 但自身的逻辑性较差。“新准则”颁布前, 我国主要是以该理论作为合并财务报表编制的核心理论。 实体理论 实体理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体, 母子公司之间的关系是控制与被控制的关系, 而不是拥有与被拥有的关系。母公司有权支配子公司的全部资产, 有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。其编制合并财务报表的目的是为了满足所有股东的信息需求, 而不仅仅是满足母公司股东的信息需求。该理论下, 合并资产负债表揭示的是合并主体的净资产, 包括少数股东拥有的净资产; 合并损益表中的净收益揭示的是合并主体的净收益, 包括属于少数股东的净收益, 对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待。 (二)实体理论的优势 1.实体理论使合并财务报表的编制目的更为合理 实体理论认为编制合并报表的目的是满足所有股东及债权人、政府等相关利益群体的信息需求, 而非仅仅针对母公司的股东。实体理论主张的合并报表是以为企业集团的所有资源提供者提供相关信息为编制目的的。这意味着应将所有的相关利益群体都置于同样的地位来对待 2.实体理论所提供的会计信息质量更高 从会计理论来讲, 完整性是会计信息相关性和可靠性的重要方面。会计信息的客观性要求不能忽略能够真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量的任何重要信息。可靠性意味着在成本制约并考虑重要性和可行性的条件下, 信息是完整的。信息的完整性也会影响相关性, 如果相关的一部分信息被省略了, 即使略去的信息并不损害其他信息表述的真实性, 那么所提供会计信息的相关性也会受到损害, 合并财务报表的有用性将大打折扣。 3.实体理论更符合现代企业制度的产权关系 现代企业制度产权关系强调法人财产权而非终极财产权, 强调母子公司的控制与被控制关系, 而非拥有与被拥有关系, 这与会计主体假设相一致。会计主体假设要求将处于同一管理控制下的企业集团视为一个会计主体, 反映企业集团的经济实质。企业集团是因为控股关系而存在的, 也正是因为控股权的存在, 使得母公司能够运用的资产远大于其实际拥有的资产, 并能运用这些资产为股东服务。 4.实体理论对少数股权的处理更合理 实体理论认为少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分, 因为对合并主体而言, 少数股东权益并不是一项义务, 不会导致经济利益的流出, 因此把少数股东权益作为负债是不符合负债定义的。同样地, 少数股东损益也不是一项费用, 而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配, 不应作为合并净损益的一个减项。将少数股东权益看作是合并股东权益的一部分, 将少数股东收益看作是合并主体实现的合并净利润的一项分配, 符合会计要素的定义; 将少数股东和控制股东同等看待, 反映集团全部的净资产和净损益, * *