中财课件第一、二、三、四章.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （二）零售企业 平时存货的进、销、存均按售价记帐，售价与进价的差额计入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 1.零售企业商品发出的计算 （1）计算已销商品进销差价： 进销差价率＝月末分摊前”商品进销差价“帐户余额÷（月末库存商品余额＋本月商品销售额）×100％ 本月已销商品应分摊的商品进销差价＝本月商品销售额×进销差价率，该方法具体又分为：综合差价率分摊法和分类（柜、组）差价率分摊法 (2)帐务处理： 销售后结转成本时，先按售价结转： 借：主营业务成本 贷：库存商品 计算出应分摊的差价时，再进行调整： 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 一、周转材料的内容：包装物、低值易耗品及其他材料物资 一般工具、专用工具、管理工具、劳动保护用品等。 二、账户设置：周转材料 三、核算 （一）取得 （二）摊销 1、五五摊销法： 做法：领用时将其50％的价值计入费用，报废时，将其余下的50％价值扣除残值后，再计入费用。 适用范围：价值较低，使用寿命较短或各月领用、报废数额较稳定、均衡的低值易耗品。 领用时： 报废时： 第五节 周转材料的核算 2、一次摊销法： 领用时一次将其价值计入当期成本费用。 借：管理费用或制造费用 贷：周转材料 适用范围：价值较低或使用期限很短的低值易耗品。 一、存货期末计量 （一）计量原则：成本与可变现净值孰低法计量 “可变现净值”指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。 （二）存货的期末计量 1、可变现净值高于成本时，以成本计量 2、可变现净值低于成本时，以可变现净值计量，低于成本的差额计提存货跌价准备 二、可变现净值的含义 （一）含义 （二）可变现净值的计算 第六节 期末存货的计量 1、产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，可变现净值=以存货的估计售价—估计销售费用和相关税金 2、用于生产的原材料、在产品或自制半成品生产的产品的， 材料的可变现净值=估计售价—至完工估计将要发生的加工成本—估计销售费用和相关税金 可变现净值=合同价—至完工估计将要发生的加工成本—估计销售费用和相关税金 2、冲回多提取的存货跌价准备，与上笔分录相反 三、存货跌价准备的提取 （一）提取条件——可变现净值低于历史成本时 企业应定期或至少于年终对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或售价低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。 (二）计提方式 通常按单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别提取 合并计提 某企业2008年末存货的帐面成本为100000元，预计可变现净值为90000元，存货跌价损失准备为10000元， 借：资产减值损失—计提存货跌价准备 10000 贷：存货跌价准备 10000 假设2008年末该存货的预计可变现净值为97000元， 借：存货跌价准备 7000 贷：资产减值损失——计提存货跌价准 备 7000 某公司2005年年末库存自制品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品合同价格为60万。 借：资产减值损失40 000 贷：存货跌价准备 40 000 甲企业有一批存货100台，每台成本100元。其中90台为乙企业订货，合同单价为110元；该机器市价100元，每台销售费用和税金5元 有合同的90台机器每台可变现净值为110——5=105，高于成本，不提取跌价准备 无合同的10台机器每台可变现净值为100——5=95，低于成本，要提取跌价准备50元。 （三）存货跌价准备的转回 四、存货盘亏或毁损的处理 * * * * * * * * * * * * * * * * * 3）先收货，（发票账单未到）后付款 平时暂缓做账 月末按合同价 借：原材料— 90000 贷：应付帐款---90000 下月初，红字冲回 借：原材料— 90000 贷：应付帐款--- 90000 收到结算凭证，付款以后 借：原材料-- 90000 应交税费—增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 103600 （4）材料购进发生溢余、短缺的核算：