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竞争对手会计内容重构 康 茜 郑 望1 2 （兰州商学院，甘肃兰州730000） 1，2 摘要：战略管理会计的核心内容竞争对手会计的重要性日趋显现，现有对竞争对手会计的理论研究鲜有深入探讨，构建系统和 完善的竞争对手会计理论体系在指导管理会计实践方面起着重要的作用。在国内外对竞争对手会计研究众说纷纭的情况下，对 其内容的重构有着相当大的必要性。本文在结合国内外文献的基础上，对竞争对手会计内容进行重新界定，有助于深化竞争对 手会计的研究。 关键词：竞争对手会计；竞争对手会计内容 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2013）07-66 -03 一、引言 有的则认为包括六个方面：竞争对手成本分析、竞争对手的质 随着现代管理会计的领域和范围的不断扩大，更多的内 量和价格分析、最好的实务典范、价值链分析、竞争的轮廓（竞 容被纳入其研究范围，竞争对手会计作为战略管理会计的一 争地位监督）和产业盈利能力分析（白胜，2008）。而根据国内 项核心内容，是基于企业竞争日益激烈和战略管理高度的背 外学者对竞争对手会计分析方法的研究，主要的分析方法包 景产生的。迈克尔·波特(Michael.E.Porter)在其著名的《竞争优 括：价值链分析法、标杆管理法、拆卸分析法、竞争地位图法、 势》一书中指出：现有竞争者之间竞争的激烈程度是影响产业 “战略健康”指标法、基于竞争对手公开财务报告的分析方法。 盈利能力的重要力量之一，行业竞争越激烈，竞争者对企业的 对竞争对手会计概念框架、信息来源、具体的分析步骤和 影响越大，企业就越应注重对竞争对手的分析。企业在竞争中 在实务中的运用的研究，相关文献稀少，国外研究除了澳大利 —一种相对于竞争对手的最终 获胜的决定因素是竞争优势—— 亚学者Guilding等在1999~2000和2006年完成的有关竞争对 产品和市场的先行力量和价值的增值，竞争对手会计在搜集 手在不同国家、不同行业的使用情况和满意度调查外，几乎没 企业现有和潜在有竞争力的对手信息的基础上，重点核算竞 有人再研究（白胜，2008）；而国内研究更是凤毛麟角，其中大 争对手的产品信息，为本企业管理者提供一个了解对手优势 部分研究均是从竞争对手会计的概念、内容、方法入手进行浅 和劣势的依据，从而做出本企业在产品和战略上的决策，在保 析，几乎没有人再做出系统化的研究。本文论述的内容主要立 持相对竞争优势、增强企业发展潜力方面发挥着相当重要的 足于国内文献的研究，对国外文献仅关注了Guilding等人的 作用。 研究。 二、文献综述 三、竞争对手会计的主要内容 作为现代管理会计研究的新领域，国内外对竞争对手会计 根据Guilding等学者有关竞争对手在不同国家、不同行 的研究均处于起步阶段，主要从以下几方面进行论述和研究。 业的使用情况和满意度调查指出，现阶段竞争对手会计在实 对竞争对手会计定义的提出，较具有代表性的当属国内 务中的运用主要是竞争对手成本分析，而常用的分析方法即 学者马兰和白胜。马兰对竞争对手会计有如下定义：竞争对手 拆卸分析法、标杆管理法、价值链分析法。这使得竞争对手会 会计是通过提供竞争者成本资源、成本结构、产品研发、市场 计的理论研究和实务运用都存在局限性，大多数研究都将竞 份额、经营策略等财务与非财务信息，并进行深入分析，以帮 争对手会计研究主要内容定位于竞争对手成本分析和竞争对 助管理者进行战略定位，保持相对竞争优势，获取超额报酬的 手产品的质