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综合收益报表中 其他综合收益项目的形成 陈健 (北京财贸职业学院) 【摘要】财政部于2009年6月印发了《企业会计准则解 二、概述 释第3号》(财会[200918号)，其中第七条对利润表的列报 综合收益概念是相对于传统收益概念提出的， 内容与方式做出了适当调整，首次在财务报表中引入综合收 即“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或 益指标，要求在利润表中增列“其他综合收益”和“综合收益 发生其他事项和情况所引起的权益(净资产)变动。 总额”项目，同时对利润表、所有者权益变动表格式进行了相 它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外 应调整，并要求上市公司在2009年1月1日起执行。在现有 权益的一切变动。” 报表中，其他综合收益列报的项目被明确为直接计入所有者 与传统收益相比，综合收益具有许多不同的特 权益的利得和损失，由于在新会计准则中其核算方法存在一 些模糊及难以确认的事项，使直接计入所有者权益的利得和 点：它比传统收益更接近经济收益，服务于决策有 损失如何形成比较模糊，有可能造成计入其他综合收益的金 用观，体现的是损益满计观，采用了资产负债表观，而 额不够准确。本文对此进行深入分析。 目更符合财务报表勾稽关系理蛤。综合收益的确认计量 【关键词】综合收益财务报表其他综合收益 更好也贾助了权责发生制，体现了适度稳健原则。 综合收益各个组成项目的确认与计量仍是难 一、引言 点，比如，综合收益应以现行价值或是公允价值作为计 收益是财务会计的核心概念之一，对收益的研 量屙陛，但在薹i洛中还将保留混合训童})隗式。此外，对于 究是会计理论的重心，并且随着新型经济业务的出 各组成项目何时应在财务报表中确认、哪些项目应计入 现及报表使用者需求的变化，收益表在企业财务报 综创芟益、这些项目应采用何种计量属性以及如何 表中占据的地位也越来越重要。传统收益确定模式 区分净收益和其他综合收益等问题，目前还没有一 以历史成本、收入的配比和稳健原则为基础，传统 个适当的标准，各国都在进行着探索和改革。 收益报告只有在资产现有价值低于账面价值时，才 予以确认损益，没有充分考虑通货膨胀对资产价值 三、综合收益项目 的总体影响。因此，传统收益报表反映的是过去的 笔者在对我国上市公司执行综合收益报表列 信息，滞后于经济事项的实际发生，不能满足使用 报的研究中发现，由于其他综合收益的概念比较宽 者对业绩信息的要求。 泛，除明确为直接计入其他综合收益的项目外，其 基于以上因素，收益报告的改革及应用成为了 他项目的认定存在一些模糊之处，加之新会计准则 会计理论界和实务界关注的焦点问题，世界各国的 颁布之后一些新的概念不断提出，却又缺乏明确的 会计机构和会计团体纷纷提出改革意见：综合收益 概念定义，导致会计实务中对诸如“直接计人所有 报表(综合收益表)或第四财务报表被提上日程，并 者权益的利得和损失”、“其他综合收益”、“权益性 已在一些国家应用。 交易”等概念出现了较多的混淆误用。很多上市公 ．20． 2013．4鸭睡丝丝 万方数据 司在执行会计准则的过程中，对其他综合收益各个 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认 项目的金额来源不清晰。因此下面将对报告中各个 原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损 项目进行具体分析，旨在为报告的