职工薪酬会计与税务处理的差异.pdfVIP

NOTESONPOLICY 政策解读E翟 职工薪酬会计与税务处理 的差异 ●文／国家税务总局所得税管理司刘磊 编者按：《企业所得税法》及实施条例已于2008年1月1日起施行。新会计准则也在上市公司及中 央企业全面执行。那么，《企业所得税法》与新会计准则到底存在哪些差异?企业在缴纳企业所得税时，如 何根据企业所得税法与新会计准则进行纳税调整?本刊根据中国税务报系列文章理出一组文章。希望对 读者理解新企业所得税法与新会计准则有所帮助。 一、职工薪酬的范围 险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生 会计准则规定，职工薪酬是指企业为获得职工 育保险费、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗 提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 保险费、人身安全保险费、企业为投资者或者职工支 出。职工薪酬包括：(一)职工工资、奖金、津贴和补 付的商业保险费、职工福利费、工会经费、职工教育 贴。(二)职工福利费。(三)医疗保险费、养老保险经费等，分别作出规定。在税务处理上，不能简单地 费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保 把职工薪酬作为工资薪金支出在税前扣除，应把会 险费，其中，养老保险费，包括根据国家规定的标准 计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据 向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及 税法规定确定能否在税前扣除。 根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳 的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职 二、职工薪酬的确认、计量和税前扣除的一般原则 工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。(四)住房公 在会计处理上，企业应当在职工为其提供服务 积金。(五)工会经费和职工教育经费。(六)非货币的会计期问，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解 性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、 除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无 提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产 偿提供医疗保健服务等。(七)因解除与职工的劳 产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳 动关系给予的补偿。(八)其他与获得职工提供的 务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 服务相关的支出。 计入建造固定资产或无形资产成本；+除此之外的其 《企业所得税法》没有职工薪酬的概念，但在 他职工薪酬，计入当期损益。在职工为企业提供服务 《实施条例》第34条，对工资薪金进行了界定。并 的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象， 将会计上的职工薪酬，分解为工资薪金、基本养老保 将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性 kjxh．mofcom．gov．cn或www．asf．oorn．C13 ·35· 万方数据 ONPOLICY 一政策解读NOTES 福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为 与股息分配区别开来，因为股息分配不得在税前扣 应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿(下称“辞退福 除。特别是私营企业或私人控股公司，其所有者通过 利”)除外。计量应付职工薪酬时，国家没有规定计 给自己或亲属支付高工资的办法，变相分配利润，以 提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据 达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业支付 和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实 给其所有者及其亲属的不合理的1二资薪金支出，应 际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪 推定为股息分配。 酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多 提的应付职工薪酬。 三、专项费用 对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上 在会计处理卜，计量应付职工薪酬时，国家规