论会计管制与会计制度弹性信息的披露.pdfVIP

2007年12月 当 代 经 济 管 理 Dec-2007 第29卷第6期 CoNTEMPoRARYECoN()MYMANAGEMENTVOI．29NO．6 ■会计与审计 and Account．ngAudit．ng 论会计管制与会计制度弹性信息的披露 令胡 成 (铜陵学院会计系，安徽铜陵244000) 【摘要】现代企业的契约本质决定了会计作为制造共同知 单，民间经济组织很少并且集中度不高，几乎不 识和控制机制在企业实施的必然性。信息不对称与机会主 存在对民间会计管制的理由。因此，资本主义时 义等促使实施会计管制以遏制逆向选择与道德风险。由于 代以前基本不存在民间会计管制，会计管制主要 环境复杂性、不完美信息和有限理性等原因，会计管制制 是对官厅会计管制。然而，尽管民间会计管制的 度具有弹性，会计制度弹性空间作为公共区域。很可能存 产生远滞后于官厅会计管制，但自资本主义产生 在攫取租金的机会主义行为，合理计量与披露会计制度弹 以来，民间经济组织(主要是企业组织)的集中 性信息有助于降低信息不对称，提高市场效率。 度与和经济发展水平迅猛增长，民间会计(现在 【关键词1会计管制；制度弹性；信息披露 主要指企业会计)管制需求凸现出来，并居于更 F23 [文献标识码]A [中图分类号l 『文章编号11673一046112007)06一0120—05 突出的位置，企业会计管制已经成为现代会计管 制的核心。因此，本文主要分析企业会计管制和 会计与会计管制都有着悠久的历史。生产力 企业会计管制存在的制度弹性问题，并在此基础 发展水平和社会组织形式决定了会计发展水平以 上探讨会计制度弹性信息的披露问题。 及会计管制的范围和管制程度。会计管制是由权 一、企业、会计与会计管制 威组织(通常是政府或由其授权的机构)制定会 要正确理解企业会计管制的历史与根据，就 计制度(此为广义制度概念，涵盖与会计行为相 必须首先理解企业、会计与会计管制之间的关系。 关的各种名义的法、准则、制度等)对其权力管 在传统的新古典经济学的分析框架中，企业 辖范围内的会计行为进行约束与规范，以实现会 只是一个“生产函数”而已，它“描绘在可行的 计信息生产与供给的标准化。 技术条件下任何一组投入所能生产的最高产出的 根据管制对象的不同会计管制总体上可以划 一种关系”。【21，该模型隐含着人的完全理性、完备 分为官厅会计(主要是服务于政府机构及其派生 信息、市场完全竞争从而交易成本为零等一系列 组织的会计，西方国家称为GovemmentalAc— 假设。 传统的新古典经济学的企业模型存在着现实 counting或MunicipalAccounting)管制和民间会计 (起初是服务于民间经济活动，现在通常称为企业 世界中并不存在的完美假设。因此在放松上述假 会计)管制。官厅会计是维持政府及其派生组织 设的基础上，企业理论逐步得以完善。阿尔钦和 正常运转必须的监督与控制机制。官厅会计管制 德姆塞茨(1972)从团队生产和信息成本的角度 就是对于政府机构及其派生组织经济活动中的会 研究了古典企业的产生。并分析了其它类型的企 业，他们指出：企业的实质是一种特殊的合约， 计行为进行约束和规范一对会计机构与会计人员 规定的职责范