五、 长期股权投资.ppt

除此之外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。 【思考】 A公司直接持有B公司40％股权，同时受托行使其他股东所持有的B公司18％股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？ ——否 企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4％，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？ ——是 第二节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资后续计量的原则 在长期股权投资持有期间，企业应根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，分别采用成本法或权益法进行会计处理。 二、成本法核算办法 定义：长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 适用范围： 1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 被投资单位宣告发放现金股利或利润 如果被投资方已经宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放，则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利单独入账 ——不计入初始投资成本 除此之外，投资方应于被投资方宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。 如果被投资方未分派现金股利——无论盈利还是亏损，投资方均不需要作任何会计处理；股票股利做备忘登记 ③2004年3月5日，M公司宣告2003年度分配方案 现金股利＝250 000X0.2＝50 000元 借：应收股利 25 000 贷：投资收益 25 000 ④2004年4月15日，收到M公司派发现金股利 借：银行存款 25 000 贷：应收股利 25 000 【续1】 2005年4月15日，M公司宣告2004年度股利分配方案，每股派股0.3股，除权日为5月10日； 2005年度M公司发生亏损，以留存收益补亏后，于06年4月25日宣告05年度股利分配方案，每股派现0.1元，并于5月10日派发； 2006年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配； ⑤2005年4月15日，M公司宣告2004年度分配方案，除权日为5月10日 华联公司不做正式会计分录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份 股票股利＝250 000X0.3＝75 000股 持股总数＝250 000＋75 000＝325 000股 ⑥2006年4月25日，M公司宣告2005年度分配方案 现金股利＝325 000X0.1＝32 500元 借：应收股利 32 500 贷：投资收益 32 500 ⑦2006年5月10日，收到M公司派发现金股利 借：银行存款 32 500 贷：应收股利 32 500 ⑧2006年度M公司继续亏损，未进行股利分配，华联不做会计处理 【续2】 2007年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配； 2008年度M公司继续盈利，于2009年3月1日宣告2008年度股利分配方案，每股派现0.25元，4月15日派发； ⑨2006年度M公司继续亏损，未进行股利分配，华联不做会计处理 ⑩2009年3月10日，M公司宣告2008年度分配方案 现金股利＝325 000X0.25＝81 250元 借：应收股利 81 250 贷：投资收益 81 250 ⑾2009年4月15日，收到M公司派发现金股利 借：银行存款 81 250 贷：应收股利 81 250 三、权益法核算办法 定义：是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 【例】2008年7月1日，华联公司购入D公司股票1600万股，实际支付购买价款2450万元（包括交易税费）。该股份占D公司普通股股份的25％。此后华联公司派人参与Ｄ公司的生产经营决策，且能够施与重大影响，故采用权益法核算 （1）若投资当时D公司可辨认净资产公允价值为9000万 华联应享有的公允值份额＝9000X25％＝2250万 由于