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其他综合收益和重分类相关问题探究 　　摘要：2012年5月，在会计准则委员会发布的征求意见稿中，要求将其他综合收益按照能否重分类计入损益并分两类列报。但是对于这两类项目划分标准，如何进行处理尚无介绍。会计准则制定机构应当尽快出台相关文件，并进行详细说明。为了便于上市公司披露其他综合收益，应当在会计制度中将其设立为一级会计科目，彻底从资本公积项目中剥离出来，以免混淆。 关键词：其他综合收益；重分类调整；权益性交易 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1005-2674（2013）10-086-04 近些年来，伴随大量的金融工具以及衍生金融工具纷纷引入我国，企业涉及的经济业务也越来越复杂。对于投资人来说，出于决策分析的目的，对于上市公司会计信息披露的要求也越来越高。我国会计准则委员会为了适应这一变化，自2006年起不断地对《企业会计准则》进行修订和完善。目前会计理论界与实务界的热门问题之一，便是其他综合收益。自2009年要求上市公司披露其他综合收益起，会计准则委员会一直尝试着对其进行修订，最近的一次是，2012年5月31日，会计准则委员会发布了《企业会计准则第30号——财务报表列报》（征求意见稿）及其修改稿（以下称修改稿及征求意见稿）。在征求意见稿中提及了其他综合收益的概念，以及要求其他综合收益在报表当中列报时，分以下两类进行列报：一是以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目；二是以后会计期间能重分类进损益的其他综合收益项目。征求意见稿及修改稿对其他综合收益项目的修订，与国际会计准则理事会于2011年6月16日发布的《国际会计准则第l号——财务报表列报》（征求意见稿）相符合，体现了我国会计准则与国际趋同的要求。但是，无论是国际准则还是我国准则的征求意见稿中，均未对其具体项目加以详细界定，这样有可能对上市公司信息披露造成困扰，从而影响会计信息质量，对投资人决策造成影响。本文正是基于此，针对其他综合收益的两大类别进行分析，对征求意见稿其他综合收益的项目内容提出自己的意见。 一、其他综合收益的披露现状 根据2009年会计准则委员会发布的《企业会计准则解释第3号》以及第16号文件的要求，上市公司披露其他综合收益已有4年时间，我们有必要来考察一下有关其他综合收益的现状。 1.其他综合收益的披露载体 （1）利润表及其附注。其他综合收益在利润表主表当中列报在每股收益下方，反映当期其他综合收益增减变动情况。在利润表附注当中，披露具体五个项目的本期发生额以及上期发生额。具体项目为：可供出售金融资产形成的利得或损失；根据权益法核算的长期股权投资在被投资方所占有的其他综合收益份额：现金流量套期形成的利得或损失；外币报表折算差额；其他。以及五个项目以前形成的其他综合收益本期转入损益的转出额，以及所得税影响额。 （2）资产负债表。在其他综合收益相关信息披露之前，该部分金额以资本公积——其他资本公积核算，包含在所有者权益当中。这意味着自2009年起，其他综合收益与资本公积项目处于一种平行关系（互不包含），因此在资产负债表中的所有者权益项目，应当单独设立其他综合收益项目，单独列报。 （3）所有者权益变动表及其附注。所有者权益变动表要求列报综合收益总额，即其他综合收益与净利润的金额合计数，并且要求在附注当中披露详细项目及具体金额（具体要求同利润表）。与利润表不同的是，所有者权益变动表除了要列报本期发生额之外，还要求列报期初余额，即综合收益和其他综合收益的累计金额。 2.其他综合收益的披露情况 毛志宏对（2009-2011）上市公司披露其他综合收益的情况进行了研究。研究结果表明：总体上列报的效果并不十分理想：一是“其他综合收益”项目列报的金额出现下降的情况，不符合准则制定机构的初衷；二是每年合并所有者权益变动表中的“其他综合收益”项目的本期发生额与合并利润表中的“其他综合收益”项目的金额不相等。上述情况充分说明上市公司对其他综合收益的理解存在误区。具体存在的错误类型大体上可以分为四类：第一，尚未使用新的报表格式列报其他综合收益和未掌握修改后报表之间的关系；第二，未在主表当中列报综合收益金额；第三，未按要求在附注当中披露其他综合收益具体项目；第四，混淆权益性交易和其他综合收益。因此，当前急需准则制定机构对其他综合收益进行完善，加强上市公司对其他综合收益的认识，增强会计信息的相关性与可靠性，提高信息含量，帮助投资人进行决策。 二、重分类调整的内涵 通过查阅国外的一些相关准则及文献发现，澳大利亚会计准则101号（AASB101）和美国会计准则更新服务（GAAP update service 9.2012）包含其他综合收益项目关于重分类调整的论述。 1.重分类调整的概念