中国税制及实务处理课件作者孙富山第3章节.ppt

第 2 篇 流转税会计 第 2 篇 流转税会计 增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种价外税。在整个税法体系中起着举足轻重的作用。通过本章的学习： 第 3 章 增值税及其纳税会计处理 3.1 增值税概述 3.1.1 增值税的含义及分类 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。新法2009年1月1日施行。 按照外购固定资产所支付的增值税是否扣除及扣除标准的不同，由此形成三种不同类型的增值税： （1）消费型增值税。 （2）收入型增值税。 （3）生产型增值税。 3.1.1 增值税的含义及分类 3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定 1．增值税的征税范围 3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人 3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人 3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人 3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人 例：某商场（一般纳税人）代销商品，按零售额的10% 收取手续费3.6万元， 纳税人自行计算应纳税额3.6×17%＝0.612（万元） 解析：这种处理是不正确的。 应纳营业税＝3.6×5%＝0.18（万元） 应纳增值税＝3.6÷10%÷（1+17%）×17% ＝5.23（万元） 受托方取得了委托方开据的增值税专用发票。委托方已 经算销项税，受托方可以抵扣进项税。 　 3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人 混合销售行为。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，则该行为为混合销售行为。针对混合销售行为问题，应注意以下几条： 混合销售行为---如何征税 如电信单位销售电信物品（移动电话等），销售的同时提供电信服务的；该物品一并计入营业额，征收营业税；如单纯销售电信物品的纳税人，则征收增值税。 如燃气公司销售燃气同时收取的初装费一并缴纳增值税，尽管初装费用属于建筑收费项目。 3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人 兼营非应税劳务行为 3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人 下列项目免征增值税： 1）农业生产者销售的自产农产品； 2）避孕药品和用具； 3）古旧图书； 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7）销售的自己使用过的物品。 3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人 2.增值税的纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税 的纳税义务人，具体包括以下几个方面： 1）单位 2）个人 3）承租人和承包人 4）扣缴义务人 3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人 3.1.3 纳税义务发生时间及纳税期限 1．纳税义务发生时间 （1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 根据结算方式不同，具体确定如下： 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 2）采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按 合同约定的收款日期的当天。 3.1.3 纳税义务发生时间及纳税期限 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天。 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 7）纳税人发生上述“征税范围”中视同销售行为的第3项至第8项者，为货物移送的当天。 （2）进口货物的纳税时间，为报关进口的当天。 3.1.3 纳税义务发生时间及纳税期限 2．纳税增值税的纳税期限 增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种形式。 (1)按次纳税 (2)按期纳税 分别以1天、3天、5天、10天、15天或者1个季度为一个纳税期。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10天内申报纳税；以1天、3天、5天、10天、15天为一期纳税的，自期满之日起5天内预缴税款，于次月１日起15天内申报纳税并结清上月应纳税款。 3.1.4 纳税地点 纳税地点是指纳税人按照税法规定缴纳税款的地点。 税法对增值税的纳税地点规定如下： （1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营