第4章材料核算.ppt

施工企业会计——第四章材料核算 4.材料的核算 4.1材料分类与计价 4.2材料采购的核算 4.3材料收发的核算 4.4委托加工物资的核算 4.5周转材料的核算 4.6低值易耗品的核算 4.7存货的清查盘点制度 4.1材料分类与计价 一、材料的分类 施工企业施工生产用的材料按其在施工生产中所起的作用不同可分为以下几类P87 ： 1 主要材料 2 结构件 3 机械配件 4 其他材料 5 周转材料等 二、材料的计价 材料应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。 1. 外购入材料的成本： （1）买价，包含增值税。 （2）运杂费，包括：运输费、装卸费、保险费等，回收包装物的收入应冲减运杂费。 （3）采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料采购、供应和保管过程中发生的各种费用以及合理的损耗。 2、自制存货的成本 以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本，包括耗用的材料费、人工费和制造费用。 4.2材料采购的核算 4.2.1账户设置 4.2.2材料采购核算的原始凭证 4.2.3外购材料物资的核算 （1）发票账单与材料物资同时达到 已付款及材料物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。 （4）材料物资短缺或毁损的账务处理 a 、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本； b、如属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款； c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。 （5）建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算（较少出现） 借：材料采购 贷：预收账款 月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算 结转本月验收入库材料物资的实际成本 （6）采购保管费核算 采购保管费包括采购、保管人员的工资、职工福利费等薪酬、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。 2）采购保管费的分配 采购保管费的分配方法有两种方法 A、采购保管费计划分配率 某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费计划分配率 B、采购保管费实际分配率 某月（某批）采购材料应分配的采购保管费= 该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费实际分配率 2)“材料成本差异”账户 3)材料成本差异的分配方法 本月发出材料应负担的成本差异=本月领用材料计划成本×本月材料成本差异率 4)原材料发出的计价方法 A 先进先出法 先进先出法：先入库的材料先发出，按先入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。 优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比较接近市场价值。 缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。 适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。 B.（月末）加权平均法 加权平均法：指在期末根据本期收入数量和期初结存数量与本期入库材料成本和期初结存材料成本计算加权平均单位成本，作为本期发出材料的实际单位成本的一种计算方法。 加权平均单位成本=（期初结存材料实际成本+本期入库材料成本）/（期初结存材料数量+本月入库材料数量） 本期发出材料的实际成本=本期发出材料数量×材料加权平均单位成本 以上表为例： 加权平均单位成本=（4000+18200）/（2000+8000）=2.22 本期发出材料的实际成本=9000×2.22=19980 期末原材料成本=1000×2.22=2220 优点：平时核算工作比较简单，在材料市场价格涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。 缺点：月末材料成本计算工作量繁重，影响成本核算的及时性；不利于管理。 适用范围：收发材料业务比较频繁的企业。 C.移动加权平均法 移动加权平均法：指每入库一批材料，重新计算一次平均单位成本并以该平均单位成本作为本次发出材料的实际单位成本计算其实际成本的一种方法。 移动加权平均成本=（原结存材料的成本+本批收入材料的实际成本）/（原结存材料的数量+本批收入材料的数量） 本次发出材料的实际成本=本次发出材料数量×材料移动加权平均成本 以上表为例： 5月7日购入材料时： 移动加权平均成本=（4000+11000）/（2000+5000）=2.14 5月12日发出材料时： 发出材料的实际成本=4000×2.14=8580 结存材料成本： 15000-8580=6420 5月15日购入材料时： 移动加权平均成本=（6420+7200）/（3000+3000）=2.27 5月20日发出材料时： 发出材料的实际成本=