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第一章 税收概述 第一节 税收的本质 一、税收的含义 税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。 税收是国家财政收入的一种形式 “税”是指特定的社会产品，即归政府的这一部分产品； “税的征收”是指把这一部分社会产品转为国家所有或支配的运动过程和方式。 税和税的征收称为税收，特指国家财政收入形式。 税收是国家财政收入的主要形式，也是各国财政的最主要收入来源。 行使征税权的主体是国家 征税办法由国家制定，征税活动由国家组织进行，税收收入由国家支配管理。 征税权具体由政府行使，包括中央政府和地方政府。 国家凭借行政权征税 国家是公共财产的所有者，行使财产所有权。国家是社会公共品的提供者，行使行政管理权，简称行政权。 国家对其行政权力管辖范围内的个人或经济组织，可以凭借行政权取得税收收入。 国家征税是基于公共权力，在国家为整个社会提供公共品，满足社会需要的前提下，由国家作为公共权力的代表来行使征税权。 税收主要目的是满足社会公共需要 国家履行其公共职能的支出，一般具有受益的非排斥性和享用的非竞争性。 国家征税的目的是国家为满足履行其提供公共品的财政需要。 税收须借助于法律形式进行 税收是国家为实现其提供公共品职能，而向居民和经济组织征税的财政收入，税收只有通过法律的形式，才能使社会成员在纳税上得到统一。 二、税收的起源与发展 （一）税收的起源 社会生产力发展 剩余产品产生 私有制出现 阶级产生 国家建立 税收产生 （二）税收的发展 1.税收名称发展变化 （1）贡、助、彻 （2）初税亩 （3）税赋租 （4）税 税收在名称上由非税名称向税收名称发展的过程。 2.税收依据发展变化 （1）自然经济条件下，税收主要来自农业收入，以实物形式为主。 （2）商品经济条件下，货币成为税收的纳税依据和结算依据。 税收在计税依据上有一个由实物和力役非货币形式向货币形式发展的过程。 3.税收法制发展变化 税收由专制课征向法制课征发展 4.税制结构发展变化 （1）奴隶与封建社会，实行古老的直接税（即人头税） （2）资本主义商业发展，以间接税为主（即商品税） （3）现代经济的发展，以现代直接税为主（即个人所得税） （4）当前，世界各国的税制结构正逐步向建立现代直接税和现代间接税并存的税制体系发展。 三、税收的本质 （一）税收的形式特征 1.税收的强制性 税收的强制性是指政府凭借行政权，以法律形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。 案例 尤科斯石油公司倾家荡产 2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。 2.税收的无偿性 税收的无偿性是就政府同具体纳税人的关系而言，双方的权利和义务关系式不对等的。 税收的无偿性体现于国家征税时不向纳税人支付等价物或报酬，又称不直接返还性。 无偿性将税收与其他财政收入形式区别开来 公债：还本付息 规费：提供服务 3.税收的规范性 税收的规范性是指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。 （二）税收的本质特征 政治权力与资产所有权的主要标志——是否创造剩余价值。 国家的政治权力外在于生产过程，本身不创造物质财富，获取物质利益只能采取非等价交换形式，由国家政治权力及社会管理职能所提供的社会公共物品或社会公共需要的性质特点所决定。 税收涉及的对象只能 是剩余产品价值M的部分 但国家参与剩余产 品价值的分配不单是税收 一种形式，还有利润、 利息、租金、收费等 形式。 以国家政治权力 为主体的对剩余产品价 值的分配才是税收。 税收的本质=税收的性质？ 税收的本质：是以国家政治权力为一方、以剩余产品价值各类占有者为一方分配劳动者创造的剩余产品价值而形成的经济关系，不因国家与社会制度不同而改变。 税收的性质：因生产关系性质的不同而改变，即社会制度和国家性质不同，税收的性质也会有所不同。 我国社会主义税收的性质： “取之于民”——反映了社会主义税收在国民收入分配中是劳动者局部利益和整体利益、目前利益和长远利益的正确结合。 “用之于民”——反映了税收所代表的这部分社会产品和国民收入，归全社会共