第五章 企业所得税课件.ppt

一、企业所得税的概念 企业所得税是指国家对从事生产经营活动并在境内、外取得盈利的企业，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 二、企业所得税的纳税人 1、企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内，取得收入的企业和其他组织（以下统称企业），但不包括个人独资企业、合伙企业。 2、企业分为居民企业和非居民企业。 （1）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （2） 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 三、企业所得税的征税对象 1、企业所得税的征税对象是企业来源于中国境内、境外的所得，具体包括： （1）销售货物所得 （2）提供劳务所得 （3）转让财产所得 （4）股息红利等权益性投资所得 （5）利息所得 （6）租金所得 （7）特许权使用费所得 （8）接受捐赠所得 （9）其他所得。 2、企业所得的所得来源地，按照以下原则确定： （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （4）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 四、企业所得税的税率 企业所得税的税率为25%。 税法（T3K3）：非居民企业未在中国境内设立机构场所的，或虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，适用税率为20%计算企业所得税。 实施条例（T90）： T3K3非居民企业减按10%计算企业所得税。 五、企业所得税的计税依据 1、企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 2、企业应纳税所得额 企业应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 3、企业的收入总额 （1）收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括 征税对象中所列举的9项。 （2）企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 （3）企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 4、不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入： （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。 5、各项扣除 （1）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （1.1）成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 （1.2）费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 （1.3）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 。 （1.4）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 （1.5）其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的有关的、合理的支出。 （2）企业发生的合理的工资薪金，准予扣除 。 （2.1）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇