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综合治税业务培训综合治税办 高永权 2012.4 第二部分税收基础知识 一、基本概念 （一）税收的概念 (二)税收的基本特征： 1、强制性 2、无偿性 3、固定性 (三)税法的概念 （四）税率概念 （五）纳税人、扣缴义务人的概念 （六）征税对象的概念 （七）纳税地点 （八）税收的分类 流转税类：包括增值税、营业税、消费税、关税。 二、简单介绍各税种征收范围、税率等 （一）增值税 增值税特点 1、实行价外税 2、实行增值税专用发票 3、实行凭增值专用发票注明的税款进行抵扣的方法 4、实行三档税率 即一档基本税率17%，一档低税率13%（限定部分货物），一档零税率。 小规模纳税人认定标准 一般纳税人认定标准 一般纳税低税率为13%，销售或进口下列货物，适用低税率 增值税免税项目 案例分析 假如A公司为一般纳税人，B公司为小规模纳税人，本月含税销售均为10万元，购进含税成本9万元，请计算A、B公司应缴纳的税金。 购进时提供增值专用发票 一般纳税人计算公式 应纳税额 ＝当期销项税额 －当期进项税 销项税额=含税销售额/（1+税率）*税率 A公司应纳增值税：10/1.17*0.17-9/1.17*0.17=0.145万 小规模纳税人计算公式 应纳税额＝销售额*征收率 销售额 ＝含增值税销售额/（1+征收率） B公司应纳增值税：10/1.03*0.03=0.291万 可以看出小规模纳税人（0.291）比一般纳税人（0.145）多0.146万。 （二）消费税 征收范围 纳税环节 1、生产环节 2、进口环节 3、零售环节 （三）个人所得税、证券交易印花税 （四）车辆购置税 （五）营业税 营业税特点 增值税和营业税的关系 1. 有形动产征增值税;无形资产、不动产征营业税 2. 加工、修理修配劳务征增值税；其他劳务征营业税（交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电信、文化体育、娱乐业、服务业） 例子：某房产开发公司自建销售， 1 月份建造竣工办公楼一幢销售，工程造价为 3000000 元，销售后取得收入 4500000 元，该公司应纳营业税、城市维护建设税及教育费附加税为： 应纳的销售不动产营业税 = 营业额× 5%=4500000 × 5%=225000 （元） 应纳的建筑安装营业税 = 营业额× 3%=3000000 × 3%=90000 （元） 当期应缴纳营业税 =225000+90000=315000 （元） 当期应缴纳城市维护建设税 =315000 × 7%=22050 （元） 当期应缴纳教育费附加税 =315000 × 3%=9450 （元） 【例题】某卷烟厂（地处县城）2012年2月销售卷烟500箱，取得不含税销售额150万元，请计算当月应纳城建税和教育费附加、价格调节基金。（卷烟比例税率为45%，固定税额150元/箱） 【答案】 （1）应纳消费税=500×150÷10000+150×45%=75（万元） （2）应纳增值税=150×17%=25.5（万元） （3）应纳城建税=（75+25.5）×5%=5.025（万元） （4）应纳教育费附加=（75+25.5）×3%×50%=1.5075（万元） （5）应纳甘教附加=（75+25.5）×2%=2.01（万元） （6）应纳价格调节基金=（75+25.5）×1%=1.005（万元） （八）企业所得税 企业所得税的征收方式 1、查账征收 2、核定征收 应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额 收入总额中的下列收入为不征税收入： 1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。 举例：某企业（一般纳税人，增值税税率17％）2008年度有关经营情况为： （1）实现产品销售收入 1600万元，取得国债利息收入24万元； （2）产品销售成本1200万元；产品销售费用45万元；上缴增值税58万元，消费税85万元，城市维护建设税10.01万元，教育费附加4.29万元； （3）2月1向银行借款50万元用于生产经营，借期半年，银行贷款年利率6％，支付利息1.5万元； （4）3月1向非金融机构借款60万元用于生产经营，借期8个月，支付利息4万元； （5）管理费用137万元(其中业务招待费用12万元)； （6）全年购机器设备5台，共计支付金额24万元；改建厂房支付金额100万元； （7）意外事故损失材料实际成本为8万元，获得保险公司赔款3万元。 根据所给资