权责发生制与收付实现制.ppt

权责发生制 与 收付实现制 会 计 0901 张 杨 权责发生制： 权责发生制又称应计制，是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。  收付实现制： 又称现金制，是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。 ···················关系 二者区别：1.在进行核算时所设置的会计科目不尽相同2.对收入、费用的确认和计量不同 3.对损益的确认不同。4.对现金流量的反映不同 5.适用的会计主体不同 补充：权利和义务的形成与现金收付行为的发生在时间上有三种情形： 权责发生制的益处 权责发生制的弊端 收付实现制 收付实现制 .权 .责 .发 .生 .制 原则概述 实践依据 执行范围 执行结果 权责发生制原则的执行范围 （1）逾期半年以内的贷款利息收入； （2）金融机构往来收入； （3）投资收益； （4）定期存款利息支出； （5）金融机构往来支出； （6）固定资产修理、租赁、低值易耗品购置、安全防卫等大宗费用支出； （7）无形资产摊销； （8）固定资产折旧； （9）各种税金。 权责发生制原则 亦称应计基础、应计制原则，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。 权责发生制的实践依据 权责发生制原则的执行结果 影响权责发生制原则的主要方面在于收入，源头在于贷款和投资质量。 权责发生制原则的适用性 权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性 解决：应编制以收付实现制为基础的现金流量表或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。 发展趋势 及应用 权责发生 生制 利弊 关系 概念 区别 联系 辩证统一 权利义务的形成时间与 现金收付行为的发生行为不一致 １、权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前。 ２、权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间一致。 ３、权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之后 。 总之，权责发生制和收付实现制实质上是内容与形式，本质与表象的辩证统一关系。它们之间既不是互相孤立、毫无联系的，也不是截然相反、根本对立的，而是同一记账对象的两个不同方面。权责发生制以权利或义务的形成为标准，从本质内容上确认了收入或费用；收付实现制以现金的收付行为的发生为标准，从表面上确认为收入或费用。这充分说明两者是能够统一、有机结合起来的。 收付实现制 权责发生制 利与弊 1 2 可以起到准确核算成本的作用 3 有利于事业单位资金使用情况的综合评价 7 能够全面、真实地反映事业单位的资产负债情况 是实现提高会计信息可比性的唯一办法 4 5 成为单位各期负责人业绩配比的客观需要 6 满足已设置的会计科目的需要 能优化经费的使用 -- 1 -- -- 2 -- -- 3 -- -- 4 -- -- 5 -- 权责发生制计量基础受到政府财力的制约 过快地推行权责发生制会计计量基础的改革，实施成本高 易给财政收支注入“水分”，直接影响预算收支执行的真实性 我国事业单位改革的复杂性，也制约着权责发生制计量基础的推行 地区间财力差距大，引入权责发生制核算基础的条件尚未成熟 优越性 用收付实现制 确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性 收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。 以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标 弊端 收付实现制不能准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。因为成本与收入不与生产期间相配比，不利于经营者掌握产品成本，控制成本支出、正确确认收入，因而无法正确反映企业当期的经营业绩，也不能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息 依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计