现代风险导向审计揭露管理层舞弊的研究综述文献综述.doc

现代风险导向审计揭露管理层舞弊的研究综述 摘要：近几年来，管理层舞弊日益猖獗，为降低审计风险，现代风险导向审计应运而生。但学者们对是否要在我国推行现代风险导向审计、现代风险导向审计是否能有效揭露我国管理层舞弊以及如果有效该怎样予以实施推行的问题意见分歧。本文献综述主要择选了近年来在这一方面有代表性的文章进行归纳论述，分析其实践应用问题，肯定现代风险导向审计在揭露我国管理层舞弊方面的优势。 关键词：现代风险导向审计 管理层舞弊 风险评估 The Literature Review of Modern risk-oriented Audit in Exposure Management Fraud Abstract: With the increasing management fraud in recent years, the modern risk-oriented audit was studied and adopted in order to reduce audit risk. But the problems of whether or not carry out modern risk-oriented audit , whether it can help to discover management fraud and how to put it into practice in China are still discussed by experts. The research is aimed at concluding and analyzing the representative academical articles and monographs in this area,then express the writer’s own ideas. Keywords: modern risk-oriented audit management fraud risk assessment 一、引言 在管理层舞弊日渐猖獗的时期，为了提高审计效率并保证审计质量，降低审计风险，一种新的审计方法——现代风险导向审计应运而生。对于现代风险导向审计的定义和由来，各种专著和论文中涉及颇多，不存在重大分歧，但对于我国是否要推行现代风险导向审计、现代风险导向审计对我国管理层舞弊是否有效以及如果有效该怎样予以实施推行的问题，业内人士仍然众说纷纭。下面就是笔者择选的近五六年来这一方面有代表性的学术文章予以归纳论述。 二、国内学术界对应用有效性的争论 首先，从对现代风险导向审计是否能有效揭露管理层舞弊这个问题的态度来看，大致可划分为肯定态度和否定态度两种。 （一）持肯定态度的观点综述 能够对现代风险导向审计在揭露管理层舞弊持肯定态度的专家，主张现代风险导向审计相对于制度基础审计和传统风险导向审计具有更优越的地方。他们普遍认为现代风险导向审计能够站在内部控制之上考察风险，避免只关注各个帐户层面的认定和交易层次的风险评估，对管理层财务舞弊的动机和风险予以着力关注和防范。这种优越性主要体现在以下方面： 1.风险评估重心方面 审计风险评估重心的改变是审计方法改进最显著的表现。谢荣、吴建友（2004）认为，传统风险导向审计没有将会计报表错报风险与经营风险联系起来，采用自下而上的审计思路，发现不了上下串通的蓄意造假。现代风险导向审计从企业的战略分析入手, 通过“战略分析———经营环节分析———会计报表剩余风险分析”的基本思路, 将会计报表错报风险与企业战略风险之间的关系紧密联系起来, 从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。 马贤明、郑朝晖（2005）通过比较现代风险导向审计和传统风险导向审计相比的十大特点，主张审计师重点是发现管理层舞弊，评估重点是固有风险，固有风险不可直接评估，所以直接评估联合风险（包括固有风险和初步控制风险）。 2.审计程序方面 如果说审计方法的改变，是追求成本与效益的结果，那么这种结果最直接的表现就体现在审计程序设计和执行的高效率上。陈志强（2005）认为，风险导向审计将战略调整到将主要精力转向关注管理当局舞弊风险,充分体现了注册会计师在审计中抓主要矛盾,抓矛盾的主要方面的哲学思想。 正如徐伟（2004）所言，制度基础审计像流水线作业，缺乏灵活性，对“一条龙造假”无效，而风险导向审计强调针对不同客户实施个性化审计程序，针对特殊的，不同的风险点，实施不同的程序。 3.在发现与报告财务报表重大错报方面 现代风险导向审计以“审计风险＝重大错报风险×检查风险”为审计风险模型，主张风险的评估应是针对重大错报风险的评估。张龙平、聂曼曼（2005）认为，以重大错报风险为导向的审计,对合理保证财务报表整体不