日本MFCA新进展和对我国启示.doc

日本MFCA新进展和对我国启示 　　【摘 要】 20世纪90年代末，德国开发的MFCA（Material Flow Cost Accounting）①引入日本。该国MFCA的普及、推广及导入企业的成功案例，得到了国际社会的认可，尤其是MFCA的国际标准化，彰显了日本所付出的努力和贡献。通过对日本MFCA事例研究，旨在更好地认识日本的实践经验，为我国推行MFCA提供参考。在MFCA推进方面日本政府的正确引导、构建产官学的推进体制、行业协会的积极推进、有力的沟通交流、企业的积极参与等经验值得我们借鉴。 【关键词】 MFCA； 产官学； 环境管理会计； 经验启示 中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）12-0027-04 一、引言 进入21世纪，我国科学发展观的提出，是对传统经济发展观的重新认识，也是对我国的经济发展和资源、环境、社会等方面出现的诸多问题的反思所进行的决策。资源、环境问题已经成为我国经济和社会发展的制约因素，以资源和环境牺牲为代价的高投入、高耗费的发展模式不再推崇。特别是我国的多数企业目前依然沿用粗放式的经营模式，资源、能源浪费现象仍然相当严重。据国际能源机构（IEA）的统计：中国的单位GDP耗能是日本的8倍、美国的4倍，也高于世界的平均水平。同时我国的环境负荷也不容乐观，环境容许量已经达到界限。中国要实现哥本哈根COP15会议上提出的2020年单位GDP的CO2比2005年削减40%～45%的目标，任重而道远。因此，构建资源节约型和环境友好型社会，提倡低碳经济发展模式，必须通过实现污染源及废弃物排放减量化，不断提高企业的资源利用效率。 然而，我国现行的成本计算仅限于合格品的成本计算，生产过程中产生的废次品，其损失金额隐藏在制造费用或辅助生产费用之中，最终归集到产成品成本。尤其是废弃物变价销售所获得的营业外收入，冲减当期损益，将会被误认为“资源有效利用”的成果。而这种错觉对废弃物再发生的预防及实施有效的成本控制不利。德国发起的MFCA（Material Flow Cost Accounting，简称为MFCA），经过实践验证，不仅可以降低成本，而且可以减少环境负荷。通过对日本MFCA实践的研究，为我国MFCA的导入与实施提供参考。 二、以MFCA为主流的环境管理会计 （一）MFCA产生的背景 伴随环境问题国际化，环境会计成为热门的研究领域。企业为满足其利益相关者对环境信息的需求，许多经营者开始关注环境管理会计②的应用。环境管理会计（干胜道等，2004）是为同时提高企业或组织的环境业绩和财务业绩，为其内部与环境相关的管理提供财务信息和非财务信息的会计系统。 20世纪90年代开始，环境管理会计的研究成果不断出现，国际上，以强化企业内部管理为目的的环境管理会计进入人们的视野。（1）1995年美国国家环保局（USEPA）《作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》研究报告的发表，成为世界上最早进行环境成本确认和计算的国家，该报告将企业的环境成本分为传统成本、隐藏成本、或有成本和形象公关成本，并明确规定了成本的分配、计算方法，成为后来各国研究的基础。（2）德国联邦环境部1996年编撰了《环境成本计算手册》，除此之外，以德国、瑞士等国家为中心的生态效率会计与环境会计相结合的研究及应用成效显著。（3）日本环境厅（现环境省）1999年制定了《环境保护成本的确认及公示指南》。经产省也在同年开始着手环境管理会计方法的研究，2002年发行了《环境管理会计工作手册》，该手册汇集了包括MFCA在内的6种方法③。 与此同时，为更好地促进环境管理会计的开发和普及，1999年联合国可持续发展部（UNDSD）公布了《环境管理会计方法的指导手册》。在此基础上，国际会计师联合会（IFAC）发表了环境管理会计指导性文件，并将MFCA编入文件之中。因此，国际上，环境管理会计由环境成本的确认与计算为主，向以MFCA为主流的方向转变。 （二）MFCA的概念 MFCA是由德国环境经营研究所（IMU）的Dr.B.Wagner教授于20世纪90年代末开发、用于经营决策的一种环境管理会计方法，是对传统环境成本计算的创新和发展。它是以生产制造过程中的资源、能源的损失为切入点，借助于投入产出分析，对其所发生的损失，包括应承担的材料费、加工费、设备折旧费等计入负产品成本，并进行综合评价的成本计算、分析的方法。 通常产品成本只对于符合质量要求的合格品（正产品）进行计算，废弃物通常进行特殊处理，其处理费用最终以制造费用显示。废次品作为产成品的“副产品”，其所包含的原材料损失，尤其是其在生产中所耗费的制造费用（人工费、设备折旧费）往往被忽略。如图1所示。