会计相关性与可靠性分析-第一组.ppt

相关性 概念： “与经济决策相关的信息，应‘有助于财务报告使用者对过去现在或未来的情况作出评价或者预测’” ——我国会计准则12条 “信息要成为有用的，就与必需与使用者的决策相关，当信息帮助使用者评估过去、描述现在和未来的事项或者通过使用者纠正对过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性” ——IASB（国际会计准则理事会） framework “为了帮助使用者在决策中，有利于他们评估现在过去或未来的事项中关于未来的现金流（预测价值），或确认或改进他们原先的估计（确认价值）而提供导致差异的能力 ——FASB（财务会计准则委员会） FASB相关性的属性 相关性的重要性 会计的有用性=相关性+可靠性 相关性得到重视控制论、系统论和信息论三论的基本目的都是为了帮助人们预测未来减少不确定性有助于各种决策尤其是经济决策。 相关性正是促使会计信息提供有用决策的主要质量特征 AAA最早用来评估会计信息的标准，第一条就是相关性 案例 某公司在低通货膨胀的时候购入原料，并以此价格计算成本，在高通货膨胀率时卖出货物。在算公司利润时，按照相关性原则，应考虑当前的通货膨胀率。 这份考虑了当期和购买时通货膨胀差异的会计报表就具有相关性 财务会计的可靠性分析 可靠性 如实反映/实质重于形式（真实性） 可验证性（可重复性） 中立性（客观性） 谨慎性（确定性） 相对于相关性的预测性（自创商誉、人力资源等无形资产），可靠性更强调对历史交易的记录性 FASB IFRS 可靠性 计提四项“资产减值准备” (即坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备) , 有利于会计信息更真实地反映企业资产负债表日的资产价值, 也有利于信息使用者正确判断其资产的质量。 真实性 只有信息能够如实反映企业经济活动，财会才能具有生存和发展的空间，才能进一步趋显现它的监督职能。 制度规范标准 ·凡符合制度标准要求的信息才是真实的 客观现实标准 ·体现现实价值的信息才是真实的 真实性 真实的肯定是客观的，但“客观的”究竟反映何种真实取决于人们所持有的各种客观概念。 ·历史/现时 ·客观的/可予以检验的 ·绝对的/相对的 确定性----会计的本来要求 “过去的交易” 经济交易及现金结果的确定程度 ·交易的经济性质的确定---会计报表项目的确认 ·交易金额的确定性---计价结果的确定性 确定性 《企业会计准则第14号---收入》新准则规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”。收入的名义金额与其公允价值差额较小，可按名义金额讲量；收入的名义金额与其公允价值差额较大，应按公允价值讲量。 ·甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年未分5年分期收款，每年2000元，合计10000元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000元即可。 ·分析：应收金额的公允价值可以认定为8000元，与名义金额10000元差额较大，应采用公允价值计量。 冲突与两难问题 Q2: 可靠性与相关性常常互相冲突。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，相反的情况则会削弱相关性。究竟怎样衡量相关性与可靠性的得失，难以明白。 -- FASB 会计信息系统 信息量不变 改变会计系统方法，增加决策有用性 相关性提高，可靠性下降 准则和制度制定：无形资产（自创商誉、人力资源） 财务报表的强调编报审记和信息使用 两个层面 1970-决策有用性 成为会计信息属性 资本市场强调预期，希望披露信息有利于估计未来业绩 更早更快公布会计信息、盈利预测 对“历史成本”缺乏相关性 投资相关的信息巨大需求与会计信息的有限性 相关性占主导，表外信息增加 公允价值和确认未来事项 2001 安然事件 财务报表应如实反映交易或事项的实质 “会计保持中立” 历史经验 美国 以事实还是预测为基础？ 两难选择 例： 一相关性：贷币的时间价值--通货膨胀因素 二可靠性：历史成本与公允价值的计量 或有资产/或有负债： 不确认/确认（披露） 历史成本/现行成本 名义币值/不变币值 计量模式即现时成本/名义购买力货币计量模式下，企业资产的价值因随物价上涨而按个别物价水平调整，从而资产的计价较为真实，同时也增强了财务数据的可