东北财经大学 中级财务会计 负债.ppt

增值税其他特殊业务 1.一般纳税人购入免税产品的处理 2.视同销售业务的处理 3.不予抵扣项目的处理 4.减免税的处理 5.进出口货物的处理 6.小规模纳税人的业务处理 225-228 其他税种 1.消费税 2.营业税 3.资源税 4.土地增值税 5.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税 6.城市维护建设税 7.所得税 228-232 预计负债 一、本科目核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。  二、本科目应当按照预计负债项目进行明细核算  　三、预计负债的主要账务处理  　（一）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、 重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科 目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。  根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。 根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。  （二）企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。  （三）企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。  四、本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。 或有负债 我国《企业会计准则第13号—或有负债》规定了或有负债的的认定： （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠计量。 企业对被确认为负债的各个或有事项，应在资产负债表中以“预计负债”项目反映，以便与其他负债项目区别开来 一、将或有事项确认为负债的前提条件 与或有事项相关的义务，如果同时符合以下三个条件，企业应将该或有事项确认为负债： 1、确认为负债的或有事项，应是由企业过去的交易或事项形成的承担的现时义务。比如某公司驾驶员违章造成严重交通事故后，该公司将要承担的赔偿义务，就是该公司承担的现时义务。 2、确认为负债的或有事项，在履行时应很可能（发生概率大于50％但小于或等于95％）导致经济利益流出企业。需要注意的是：企业因或有事项承担的一些义务，并不都会导致经济利益流出企业。比如甲企业为乙企业提供债务担保，是否可能导致经济利益流出甲企业，要依据乙企业未来的经营情况和财务状况来确定。如果乙企业未来的经营情况和财务状况良好，且没有其他特殊情况，不会导致经济利益流出甲企业；反之，则会导致经济利益流出甲企业。 由此可以看出，为其他企业提供的债务担保，虽然属于或有事项，但是在担保债务到期之前，一般不应确认为负债，在会计报表附注中按规定要求披露即可。与此相类似的还有票据贴现和背书转让义务，承兑方有无能力承兑该票据，在票据到期之前很难确定。因此在票据到期之前，也不应确认为负债。 3、确认为负债的或有事项的金额应能够可靠地计量，如果对相应的现时义务的金额不能可靠地计量，则不能将其确认为负债。 二、确认为负债的或有事项的金额计量  确认为负债的或有事项的金额应体现稳健性原则，总体上来说应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。最佳估计数可分两种情形来确定： 一是所需支出存在一个金额范围，最佳估计数应按该范围的上下限金额的平均数确定。 〔例1〕比如某造纸厂地处河流上游，因其严重污染河流而多次被市环保局警告和处罚。2000年该厂业务量迅速扩大，对河流的污染也日趋严重，市环保局于当年12月中旬在调查取样的基础上，拟对该厂作出严格的经济处罚。当年末，厂方尚未收到市环保局的行政处罚决定。该厂管理当局根据市环保局历年的处罚情况和本厂当年环境污染程度，在听取专业人士意见的基础上，估计罚金可能在80万元至100万元之间。该厂在12月31日的资产负债表中应确认一项金额为90万元的负债（罚金支出）。（分录见第三部分） 二是如果所需支出不存在一个金额范围，则应区别下列两种情况确定： 1、或有事项涉及单个项目，最佳估计数应按最可能发生的金额确定。 例2〕比如A机械制造公司开发生产一新产品，上市后该产品比较畅销。但不久（2000年12月10日）B科研所向法院提起诉讼，称A公司开发生产销售的新产品利用了B科研所的专利技术。根据所聘律师的意见判断，A公司在该诉讼中败诉的可能性