五项管理活动审计讲课 标准成本教材all right.doc

第五篇 生产成本管理 谢昌达 主编 第一章 概说 第一节 企业经营的目的 企业经营的最重要的目标就是在追求利润、永续经营，追求利润的方法有二，一是开源，二是节流。开源就是开创利基，节流就是降低成本，而完备的成本制度是降低成本的先决条件，它不但可以作为订价及计算损益的依据，同时能够提供完整、正确的事实与信息给各管理阶层，做为衡量绩效及决策的工具。 第二节 成本制度的型态 成本制度大体上可分为二种，(1)实际成本制度，又称历史成本制度(Histrical Cost System)；(2)标准成本制度(Standard Cost System)，其中包括分批(Job Order)及分步(Process)制度。 一贯作业的炼钢厂是典型的分步制造工业，钢种、轧延尺寸繁多，制造流程繁长，不同钢种、尺寸的产品其制程与处理方式圴有差异，其成本亦应有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就无法适应，于是世界大多数钢厂乃采用标准成本制度，以达下列的目的： 1、预先确定不同成份、尺寸及处理过程的各种产品成夲，便利产品订价。 2、在产品成份、尺寸、及热处理不同的生产过程下，能确切显示各生产单位的生产绩效，以利内部控制。 3、在生产条件及生产数量变动下，能自动修正预算，以利财务控制。 第三节 标准成本系统的基本原理： 1.把工厂划分为若干个物理区域叫做成本中心，每个成本中心在一个主管人员的责任管理之下，把各种种费用加以收集。 2.把实际发生的费用，和原先订定的标准费用加以比较。 3.两者之间的出入就是差异，标准成本系统可以帮助找出差异的原因。 4.各管理阶层即可以采取必要的处置行动，从而降低成本。 因为差异数据随时指出绩效好的和绩效差的项目，管理阶层便能够集中全力在那些不合标准的项目上，力谋改进，这就是所谓的例外管理(Management by exception)。 思考题： 企业经营的最重要的目标是什么？ 实施标准成本制度的目的是什么？ 标准成本系统基本原理为何？. 组织结构 在大钢厂组织结构上，一般有四个主要阶层如表2-1所示。 表2-1 责任主管 四个主要阶层 副总经理 部门 厂(处)长 厂(处) 厂(处) 工场主任 工场 工场 工场 工场 课长 成 本 中 心 成 本 中 心 成 本 中 心 成 本 中 心 成 本 中 心 成 本 中 心 成 本 中 心 成 本 中 心 二.成本中心特质 成本中心是收集成本的基本单位，由一种活动或数种类似的活动所组成，它有三个特质： A.最小的成本责任区域。 B.在一个主管的责任管理之下。 C.责任界限划分清楚 三.成本中心的分类 成本中心的型态可分为三大类： A、生产性成本中心(Producing Cost Center)：系指直接利用生产设备将原料或半成品转换成半成品或产品，以供再次加工或出售者。例如高炉把铁矿变成铁水，转炉将铁水变成钢液，钢液变成钢胚，钢胚经各种轧延设备产出各种不同尺寸、规格的成品出售。 B、服务性成本中心(Service Cost Center)：为全厂各成本中心提供服务，把服务的成本分摊给各受服务的单位。例如中央修护厂向各成本中心提供机械加工、修护服务，及派驻各成夲中心的工业工程和成本会计人员的专业服务。 C、辅助性成夲中心(Auxiliary Cost Center)：它是专为某一生产性成本中心提供特殊的服务。例如轧辊修护车间，专为轧钢厂各生产性成本中心，提供轧辊辊槽设计和修理；又例如鼓风炉专为高炉提供热风的服务。 图2—1 成本中心关系图 四. 成本中心规范说明书 成本中心的组织系统确定后，工业工程人员必须建立成本中心规范说明书(Cost Center Specification)，主要内容如下 1、成本中心的功能。 2. 成本中心之责任范围，亦即进料(原料)、产出(产品)及公用设施的责任起点与终点。 3. 具备何种机具设备。 4. 成本中心的费用项目。 生产铸造成本中心说明 一、功能（Function） 本成本中心的主要功能为有效地利用高炉生产的铁水，依照生产计划浇铸成铸造用各类生铁块，以备出售用。 二、进料（Incoming Materials） 铁水：责任起始点为铁水自运铣车倒至注槽中，但不包括该运铣车。 三、产出（Outgoing Materials） 1.生铁块：责任终止点为将生铁块从铁路台车以吊车卸至生铁堆置场，但不包括该卸运吊车。 2.废料、垃圾：责任终止点为收集至指定地点的装桶或装柜，以便运往废料堆置场或厂外处理地点。 四、公用设施（Utilities） 1.一般用水：作冷却循环喷淋水的补充、消防、清洁及调和石灰乳之用，责任起始点为连接本成本中心的