东财 审计第21讲终结审计.ppt

浙江财经学院会计学院 赵敏 《审计实务》 各循环之间的关系 终结审计主要内容： 一、取得管理层声明书和律师声明书 二、编制审计差异调整表和试算平衡表 三、与治理层沟通 四、复核审计工作 五、实施项目质量控制复核 六、形成审计意见 一、取得管理层声明书和律师声明书 （一）管理层声明书 管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。 （二）律师声明书 被审计单位法律顾问划律师对询证函的回函。 二、审计差异调整表 例：某企业长期借款账面的期末余额为4 400 000元，其中，一年内到期的长期借款为2 000 000元。该企业在会计报表“长期借款”项目下披露长期借款为4 400 000元。试说明该项披露是否恰当。 例：2011年12月购人不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 800 000元，增值税税额为 136 000元，发生的保险费为 5 000元，包装费为1000元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账： ①借：固定资产 800 000 应交税费——应交增值税（进） 136 000 贷：银行存款 936 000 ②借：管理费用 6 000 贷：银行存款 60 000 二、审计差异调整表 二、审计差异调整表 （二）汇总审计差异应考虑的因素 1、审计差异金额是否超过重要性标准 对于单笔核算误差超过所涉及的财务报表层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 二、审计差异调整表 2、审计差异性质是否重要 对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务报表项 目（或账项）层次重要性水平的，但是性质重要 的，应视为建议调整不符事项。 3、审计差异产生的原因 二、审计差异调整表 （三）审计差异的评价与处理 三、与治理层沟通 四、复核审计工作 （一）整理和复核审计工作底稿 1、注册会计师及其助理人员对各自工作底稿进行初步整理； 2、项目组内经验较多的人员复核经验较少人员所执行的工作； （二）复核和分析已审计财务报表 运用分析程序对财务报表总体进行复核 五、项目质量控制复核 会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 练 习 题 例：A和B注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2010年财务报表于2011年3月25日获董事会批准。 1、在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到X公司按以下比例对应收款项计提坏账准备： 审计调整分录： 补提坏账准备金额＝950×15％＝142.5 借：资产减值损失　142.5　　贷：应收账款－坏账准备　142.5 练 习 题 （2）2010年11月?31日，X公司研发的一项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费3000万元，工资费用600万元、其他相关费用400万元，共4000万元，其中符合资本化条件的支出为1800万元。X公司2010年度做了如下会计处理： 发生研发支出时： 借：研发支出——费用化支出 2200 研发支出——资本化支出 1800 贷：原材料 3000 应付职工薪酬 600 银行存款 400 练 习 题 结转研发支出——费用化支出时： 借：管理费用 2200 贷：研发支出——费用化支出2200 确认无形资产时： 借： 无形资产 1800 贷：研发支出——资本化支出 1800 在摊销该项无形资产时： 借： 管理费用 30 贷：累计摊销 30