中国税制 第六章 所得税制(自考本科).ppt

第六章 所得税制 学习目的和要求： 通过本章学习，了解对所得课税的各种征收制度，认识国际税收的基本概念。 掌握我国现行企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农业税的主要征收制度。 第一节 所得税制概述 一、对所得额课税的意义 所得额是收益额的一种。所得额可分为纯收益额和总收益额两种，其中，纯收益额 亦称所得额，是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等项活动获得的收入，减去相应的成本之后的余额；总收入额是指纳税人的全部收入。对所得额的课税能使税收收入比较准确的反映国民收入的增减变化情况；对所得额课税，能适应纳税人的负担能力，体现合理负担的原则。 所得税的沿革 对所得额的征税最早兴起于英国，目的在于应付由战争引起的庞大的经费开支，开始只是一个临时性的税种，随着战争的发生和停止而开征和停征，因此又称为“战时税”，直到1874年才成为英国税制中的一个永久性税种，以后相继被世界各国采用。目前，随所得额课税已成为许多国家的主体税种，尤其是经济发达的资本主义国家。 第一节 企业所得税 一、建立企业所得税的意义 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。 企业所得税改革的指导思想是： 适应社会主义市场经济发展的要求，统一税法公平税负，规范国家和企业分配方式，理顺分配关系，强化企业所得税调控经济和组织财政收入的职能，促进整个国家经济运行机制和企业经营机制的转换和完善。促进国民经济的健康发展。 中国首次提倡所得税是在清朝末年。1936年国民党政府公布了《所得税暂行条例》并于同年开始征收。新中国成立后，废除了旧的所得税制度，在1950年公布的《工商业税暂行条例》中，包括工商所得税。 1958年税制改革把工商所得税从工商业税中分离出来，成为一个独立的税种，但只限于对国营企业以外的单位和个人征收。 改革开放以来 1980年开征了《中外合资经营企业所得税》和《个人所得税》； 1982年又开征了《外国企业所得税》； 1983年和1984年国营企业实行利改税，开征了《国营企业所得税》和《国营企业调节税》； 1985年将《工商所得税》改名为《集体企业所得税》； 1986年又开征了《城乡个体工商业户所得税》。 1987年将个人所得税由对内、外一套税法，分解为个人所得税个人收入调节税，内外有别，两套税法。 1988年开征了《私营企业所得税》； 我国对企业所得额的征税基本形成了分别不同的经济成分，内外有别的所得税体系。但这样的企业所得税体系极不规范，也不符合国际惯例。 1991年将《中外合资经营企业所得税》和《外国企业所得税》合并为《外商投资企业和外国企业所得税》 1994年统一了内资企业所得税，对外资企业适用《外商投资企业和外国企业所得税》，对个人所得征收个人所得税，我国的所得税朝着规范化的方向迈进了一步。 2008年《中华人民共和国企业所得税法》开始施行，实现了内外资企业所得税的统一。 在个人所得税方面 1986年开征了《城乡个体工商业户所得税》； 1987年将个人所得税分解为内外两套税制，颁发了适用于中国公民的《个人收入调节税》。 1994年在对《个人所得税》法修订的基础上实行统一的个人所得税。 二、对所得额课税的征收制度 （一）分类征税制和综合征税制 1、分类征税制——将纳税人的各类所得，分别不同的来源，课以不同的所得税。 优点：（1）课征简便； （2）易于按各类所得的不同性质，采用不同的税率，区别对待； （3）能够控制税源，防止偷漏税。 缺点：不能体现纳税人的综合负担能力，不利于实行累进税率，不能体现量能纳税、合理负担的原则。 2、综合征税制——对纳税人的各项各种来源所得的总额征税的一种制度。目前，我国企业所得税实行综合征税制度。 优点：可以实行累进税率，体现合理负担原则。 缺点：（1）计算核实纳税人的总所得额比较困难和复杂； （2）如果纳税人缺乏纳税意识，很易造成偷漏税现象。 3、分类综合征税制——先分类征税，再对超过规定数额以上的部分进行综合征收