企业会计准则第23号—金融资产转移.ppt

* 金融资产转移 （3）、持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入 企业因持有一项看涨期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产，同时按照下列规定计量继续涉入形成的负债： 该期权是价内或平价期权的，应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债； 该期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。 * 例题： A公司向B 公司出售一项交易性金融资产，同时双方签订一项看涨期权合约。该金融资产公允价值为90 万元，期权行权价为105 万元，期权的时间价值为5 万元。 分析：由于该期权属于重大价外期权，不满足终止确认条件，因此A公司仍应继续确认该项金融资产，同时确认继续涉入形成的负债。由于该项金融资产原以公允价值计量，出售日A公司仍应当按照公允价值进行计量。因此，出售日继续确认金融资产的账面价值为90万元，继续涉入形成的负债账面价值为85(90—5)万元。 * 金融资产转移 （4）、出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入 在转移日按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者，确认继续涉人形成的资产； 按照该期权的行权价格与时间价值之和，确认继续涉入形成的负债。 * 例题： W 公司与Y 公司签订一项股票转让协议，同时签订一项看跌期权合约。转让日该股票的公允价值为110 万元，期权行权价为95 万元，期权的时间价值为5 万元。 分析：由于该期权属于重大价内看跌期权，不满足终止确认条件，因此W公司仍应继续确认该项股票投资，同时确认继续涉入形成的负债。由于该项股票投资的公允价值高于期权行权价格，因此应当按照行权价格确认相关资产。根据相关规定，W公司应确认继续涉入形成的资产账面价值为95万元，应确认的继续涉入形成的负债账面价值为100(95＋5)万元。 * 金融资产转移 （5）、附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入 应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产； 同时，按照下列规定计量继续涉入形成的负债： 该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债； 该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。 * 例题： M 公司与N 公司签订一项股票转让协议，同时购入一项行权价为110万元的看涨期权，并出售了一项行权价为90万元的看跌期权。假定转移日该股票的公允价值为100万元，看涨期权的时间价值为5万元，看跌期权的公允价值为2万元。 分析：由于M公司因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权使所转移股票投资不满足终止确认条件，且按照公允价值来计量该股票投资，因此，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产。根据相关规定，M公司应确认的金融资产金额为100万元；应确认的继续涉入形成的负债金额为97[(100＋2)－5]万元。 * 谢 谢 ！ * 金融工具会计专题（下） 东北财经大学 《高级财务会计理论与实务》课程组 2010·7 《高级财务会计理论与实务》 金融资产转移 * 企业会计准则第23号 ----金融资产转移 * 案例：精艺股份 票据融资成主流 精艺股份：票据融资提升公司财务实力 汤文远总经理被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股份[20.13 2.29%]”）财务团队在2010年中期财务报告中，成功实现了财务费用由2009年底的4087．9万元大幅减少到2010年中期的419．5万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。 而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。 * 金融资产转移 金融资产转移 1 金融资产转移概述 2 可以终止确认的情形 3 不可以终止确认的情形 4 继续涉入的情形 * 1、金融资产转移概述 定义：金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。 （持有方） B （转出方） 金融资产 A (发行方) C （转入方） 转移 B 取得 金融资产 金融资产转移 * 1、金融资产转移概述 ——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产； ——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产