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武汉大学经济与管理学院 刘颖斐 第5章 复杂情形下合并财务报表编制 武汉大学经济与管理学院 刘颖斐 5.1股权变动下财务报表合并 5.1.1多次交易分步实现企业合并 针对多次交易分步实现的企业合并，我们依然需要区分同一控制下和非同一控制下两种情况进行处理。 1）同一控制下的多次交易分步实现企业合并 （1）确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。 （2）编制合并财务报表。 2）非同一控制下多次交易分步实现企业合并 （1）个别财务报表中的处理 （2）合并财务报表中的处理 武汉大学经济与管理学院 刘颖斐 5.1股权变动下财务报表合并 5.1.1多次交易分步实现企业合并 例1 20X5年1月1日M公司以银行存款4 000 000元收购N公司30%的股权，20X5年1月1日N公司的简易资产负债表如表5-1，N公司固定资产为管理用固定资产，剩余使用年限为10年，残值忽略不计，按直线法进行折旧。20*5年度N公司实现账面净利润 200 000元，发放现金股利40 000，M、N均按照10%提取盈余公积，所得税率均为25%。 5.1.1多次交易分步实现企业合并 表 5-1 20X5年1月1日 N公司简易资产负债表 武汉大学经济与管理学院 刘颖斐 账面价值 公允价值 货币资金 500 000 500 000 存货 1 500 000 1 500 000 固定资产 6 000 000 9 000 000 无形资产 2 000 000 2 000 000 资产总计 10 000 000 13 000 000 短期借款 1 000 000 1 000 000 股本 5 000 000 　 资本公积 2 000 000 　 盈余公积 1 000 000 　 未分配利润 1 000 000 　 净资产 9 000 000 12 000 000 5.1股权变动下财务报表合并 武汉大学经济与管理学院 刘颖斐 5.1股权变动下财务报表合并 5.1.1多次交易分步实现企业合并 20X6年1月1日M公司以6 000 000元再购买N公司40%股权，20X6年1月1日N公司资产负债表如表5-2所示，20X6年N公司实现净利润400 000，发放现金股利80 000，存货期末全部售出。 5.1.1多次交易分步实现企业合并 表 5-2 20X6年1月1日N公司简易资产负债表 武汉大学经济与管理学院 刘颖斐 账面价值 公允价值 货币资金 1 260 000 1 260 000 存货 1 500 000 1 600 000 固定资产 5 400 000 9 000 000 无形资产 2 000 000 2 000 000 资产总计 10 160 000 13 860 000 短期借款 1 000 000 1 000 000 股本 5 000 000 　 资本公积 2 000 000 　 盈余公积 1 020 000 　 未分配利润 1 140 000 　 净资产 9 160 000 12 860 000 5.1股权变动下财务报表合并 武汉大学经济与管理学院 刘颖斐 5.1股权变动下财务报表合并 5.1.1多次交易分步实现企业合并 M公司在个别财务报表中应编制分录: 答案见教材P121-P124 5.1.2 购买子公司少数股权 购买子公司少数股权是指取得控制权后继续增持股份的行为。 1）个别财务报表。母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本 2）合并财务报表。因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司按购买日（或合并日）公允价值持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例2 沿用例1的资料，20X7年1月1日M公司继续增持N公司股份，以3 000 000元银行存款购买N公司20%股权，当日N公司简易资产负债表如表5-4所示，公司期初存货全部售出，20X7年N公司实现账面净利润8 000 000元，派发现金股利400 000，M、N公司均按照10%提取盈余公积，所得税税率为25%。 武汉大学经济与管理学院 刘颖斐 5.1股权变动下财务报表合并 5.1.2 购买子公司少数股权 表 5-4 N公司20X7年1月1日简易资产负债表 M公司个别财务报表财务处理见教材P125-P127 武汉大学经济与管理学院 刘颖斐 账面价值 公允价值 货币资金 500 000 500 000 存货 1 500 000 1 500 000 固定资产 6 000 000 9 000 000 无形资产 2 000 000 2 000