浅论建设工程价款结算审计.doc

浅论高速公路工程价款结算审计 朱立河 作者简介：朱立河，性别 男63年出生 本科学历，高级会计师。单位：济南市公路管理局 [摘要]本文从实际就高速公路工程结算的重要性、审计计划、组织、风险、质量、进度控制以及审计的重点和细节提出了一些看法和观点，对从事结算审计的人员具有很好的指导作用。 [关键词] 高速公路建设 工程结算 审计 近十几年我国高速公路建设始终处于一个高速增长阶段，截止2006年全国高速公路通车里程已达到4.54万公里，居世界第二位。高速公路的持续发展，为我国经济发展提供了强大支撑。但因高速公路由其投资额大、建设周期长，占用资源量大，无论是政府还是社会对高速公路都给予很大的关注。高速公路作为国家基本建设的一个组成部分，应当严格按照基本建设有关规定来执行，审计是监督高速公路建设在资金使用，资源配置一种十分重要的手段，而结算审计又是重中之重，因此本文就高速公路工程结算审计，提出几点粗浅的看法。 高速公路工程结算审计简要概括的讲就是“一个闸门”、“二个作好”、“三个是否”、“四个程序”、“五个控制”、“六个细节”、“七个要素”。 “一个闸门”，工程价款结算审计就是把好工程费用结算支付的最后一个闸门。 所谓工程价款结算“是指对建设工程的项目总费用，包括发承包合同价款进行约定和依据合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工价款拨付以及工程建设其他费用支付的经济行为过程。”它是工程建设过程中资金运动的核心，是产品交易实现的中心，是资金由甲方让渡给乙方，是资金控制权发生变化的一个关口或闸门，这一关如果把不好，就容易造成资金管理混乱，形成超支超概算，给建设项目及社会造成不必要的损失。因此高速公路工程结算审计就是对结算过程及行为活动的审计。 二个作好。一是作好审计方案，二是作好审计前的资源准备工作。 工程结算审计是一项复杂的系统工程，涉及的面比较广，既包括财务审计，也有工程造价审计，需要组织专业人员，在一定时间内完成，因此要作好充分的前期准备。首先，按照《审计机关审计准则》的规定，在实施审计前，制定审计方案。审计方案是指审计机关为了能够顺利完成任务，达到预期目的，在实施前对工作所作的计划和安排。具体包括工作方案和实施方案两部分，审计工作方案的主要内容包括：1、工作目标；2、范围；3、对象；4、内容与重点；5、组织与分工；6、工作要求。实施方案的主要内容包括：1、编制的依据；2、被审计单位的名称和基本情况；3、目标；4、范围、内容和重点；5、重要性的确定及风险的评估；6、预定的工作起讫日期；7、团队负责人、团队成员及其分工；8、编制的日期；9、其他有关内容。其次作好审计前的资源准备工作。由于高速公路点多线长，工作量大，因此在审计前应落实、准备好交通工具，计算机、测量用具等资源，统筹安排审计人员，对现场审计，要采取集中力量，在最短的时间内完成，以便于节约资源。 明确审计的三个是否。就是要审计高速公路建设资金是否有效使用；是否高效使用；是否专款专用。 建设资金的有效使用，从业主角度讲就是购买的公路建筑产品符合招标文件要约的内容，成品的功能和价值达到基本的条件。从承包商角度看为业主提供了合同约定的产品或服务，获得收入，费用控制在一定范围内，企业获得最低的利润。高效使用，业主获得公路建设产品的性价比高，项目的效果性指标和效率性指标都完成的好，或者说工程项目范围完成合同规定的内容，质量达到或超过合同规定的标准，进度均衡，在各控制点按时完成关键工序，按期完成。承包商获得比较满意的收益，这里收益的概念包括两个方面，一个是有形收益，一个是无形收益，所谓有形收益就是会计中的利润，无形收益是指承包商在工程建设中由于质量、进度、创新、安全等方面业绩突出，而获得国家各种奖励以及业主给予各种非物质性的表彰奖励等。专款专用，就是建设资金是否封闭运行，所谓封闭运行，就是建设资金拨付和周转必须在契约型干系人之间往来结算，假如与非契约型和非项目干系人有资金往来，就应当示为挪用。这里的干系人是指与建设项目有关系的组织和个人，而契约型干系人属于项目核心干系人，其之间是通过合同或协议等契约联系起来，一般包括业主、承包商、供应商、被拆迁人等。因此审计应从宏观上、整体上全面对资金的使用来进行评价，而不只限于某一具体业务事项。 严格四个程序，准备阶段、实施阶段、终结阶段和后续审计阶段。 第一准备阶段。包括确定审计项目；成立项目团队；编制审计方案初步收集审计资料；下达审计通知书或签订审计委托书。第二实施阶段。进驻被审单位，进一步了解审计情况；对建设项目的内部控制制度的健全性和符合性进行测试，评价建设项目的内部控制制度；按照调整后的审计方案要求，采用一定的方法对建设项目进行审计；编写审计报告。第三审计终结阶段。上述工作完成之后，审计人员整理并归还审计资料，撤离审