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第七章 其他税种及其会计处理 7.1 城市维护建设税及其会计处理 7.1.1城市维护建设税概述 1、城市维护建设税的纳税人 在征税范围内从事工商经营，缴纳“三税”（即增值税、消费税和营业税）的单位和个人。 2、城市维护建设税的征税范围 城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。（城市、县城、建制镇的范围应根据行政区划分标准。） 3、城市维护建设税的税率 城市维护建设税按照纳税人所在地不同实行差别税率,其税率分别为： 1）纳税人所在地在市区的,税率为7%； 2）纳税人所在地在甚城、镇的,税率为5%； 3）纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为1%。 4、城市维护建设税的计税依据 以纳税人实际缴纳的三税税额为计税依据。 纳税人违反三税有关税法而加收的滞纳金和罚款,是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁,不作为城建税的计税依据,但纳税人在被查补三税和被处以罚款时,应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款。 因为城建税以三税税额为计税依据,所以要免征或减征三税,也就要同时免征或者减征城建税。 5、城市维护建设税的纳税环节、期限与地点 城市维护建设税的纳税环节,实际就是纳税人缴纳三税的环节；城市维护建设税与三税同时缴纳,其纳税期限和纳税地点也分别与三税相同。 7.1.2 城市维护建设税的会计处理 1、城市维护建设税应纳税额的计算 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和×税率 2、城市维护建设税的会计处理 企业应当在应交税金账户下设置应交城市维护建设税明细账户,专门用来核算企业应交城市维护建设税的发生和缴纳情况。该账户的贷方反映企业按税收政策法规计算出的应当缴纳的城市维护建设税,借方反映企业实际向税务机关缴纳的城市维护建设税,余额在贷方反映企业应交而未交的城市维护建设。 【例7-1】某房地产开发公司2004年7月31日计算出企业当月应交的营业税1060000元。该企业地处某镇,城市维护建设税税率为5%。则当月应纳城市维护建设税为： 应纳税额=1060000×5%=53000（元） 会计分录： 借：主营业务税金及附加 53000 贷：应交税金一一应交城市维护建设税 53000 【例7-2】某公司2004年5月份实际缴纳营业税2197136.08元、增值税32000元。该公司地处市区,城市维护建设税税率为7%。月末,公司根据当月实际缴纳营业税和增值税税额,计算出当月实际应纳城市维护建设税为： 应纳税额=（2197136.08+32000）×7%=156039.53（元） 会计分录： 借：主营业务税金及附加156039.53 贷：应交税金一一应交城市维护建设税156039.53 7.1.3 教育费附加 1、教育费附加概述 教育费附加不是税,它是和税收同时收取的一种费用。由于它是由税务机关随同三税一并收取的,因此通常将其视同税收。 1）纳税人 和城市维护建设税一样,凡是缴纳三税的单位和个人,都应当缴纳教育费附加。 2）计征依据 教育费附加以纳税人实际缴纳的三税税额为计征依据 3）征收比率 征收比率为4%。 4）缴纳期限 按照规定,教育费附加应当与三税同时缴纳。 凡是办有职工子弟学校的单位,应当按规定缴纳教育费附加,然后由教育部门根据其办学的情况酌情返还给办学单位,作为对其所办学校经费的补贴。 2、教育费附加的会计处理 1）教育费附加的计算。 应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×征收比率 2）教育费附加的会计处理。 企业应当在其他应交款科目下设应交教育费附加明细科目,专门用来核算实际发生和缴纳的教育费附加,其贷方反映企业计算出的应缴纳的教育费附加,其借方反映企业实际缴纳的教育费附加,其余额在贷方反映企业应交而未交的教育费附加。 【例7-3】某房地产开发公司在2004年7月12日、22日和8月1日按规定分别预缴营业税292000元,则同时应预缴的教育费附加为： 应纳教育费附加=292000×4%=11680（元） 会计分录如下： 借：主营业务税金及附加11680 贷：其他应交款一一应交教育费附加11680 借：其他应交款一一应交教育费附加11680 贷：银行存款 11680 月末计算出本月应纳营业税的同时（本月应纳营业税为1060000元）,计算出本月应缴纳的教育费附加为： 应缴教育费附加=1060000×4%=42400（元） 由此,可得 月末应补提的教育费附加=42400-11680×3=7360（元） 作如下会计分录： 借：主营业务税金及附加7360 贷：其他应交款-一一应交教育费附加7360 课堂小结： 本次课主要讲授了关于城市维护建设税和教育费附加的相关内容，要求理解并掌握城市