新准则下信贷资产转让会计处理研究.doc

新准则下信贷资产转让业务的会计研究 2005年3月22日，由牵头，、、、、、参加的信贷资产证券化试点工作协调小组在京召开了第一次工作会议。会议正式决定国开行和建行作为试点单位，将分别进行信贷资产证券化和住房抵押贷款证券化的试点扩大直接融资比例迈出了重要一步。资产证券化可以使贷款成为具有流动性的证券，同时，这种证券又是具有贷款信用风险的证券，从而有利于改善资产质量，扩大资金来源，分散信用风险，缓解资本充足压力，提高金融系统的安全性。信贷资产转让业务分为买断型信贷资产转让业务和回购型信贷资产转让业务。买断型信贷资产转让业务是指转让双方根据协议约定转让信贷资产，资产转让后，借款人向受让方承担还本付息的义务。买断型信贷资产转让业务项下，债权人由出让方转让为受让方。这种转让方式也被称为“真实出售”。回购型信贷资产转让业务是指转让双方根据协议约定在某一日期以约定的价格转让信贷资产，同时出让方承诺在约定的日期向受让方无条件购回该项信贷资产。由于回购型业务所转让的信贷资产在到期前就已由出让方购回，所以不办理贷款档案和法律文件的移交，付息的责任由出让方承担。 2006年12月31日 600,000 2007年12月31日 600,000 2008年12月31日 - 2009年12月31日 - 2010年12月31日 7,500,000 B银行计算该贷款的实际利率如下： 初始预计 贷款初始确认金额 (6,500,000) 预计现金流 600,000 2007年12月31日 600,000 2008年12月31日 - 2009年12月31日 - 2010年12月31日 7,500,000 收益率 6.7% 期初 摊余成本 预计 现金流 利率 利息收入 本金收回 期末 摊余成本 2006年 6,500,000 600,000 6.7% 438,481 161,519 6,338,481 2007年 6,338,481 600,000 6.7% 427,585 172,415 6,166,066 2008年 6,166,066 - 6.7% 415,954 (415,954) 6,582,020 2009年 6,582,020 - 6.7% 444,014 (444,014) 7,026,034 2010年 7,026,034 7,500,000 6.7% 473,966 7,026,034 - 合计 8,700,000 2,200,000 6,500,000 2006年12月31日，B银行收到C企业款项600,000元，应作如下账务处理： 借：现金（存款） 6,000,000 贷：利息收入 438,481 贷款——本金 161,519 2006年12月31日，B银行对该笔贷款的未来现金流进行评估，由于C企业财务状况进一步恶化，B银行预计2007年12月31日仅能收到C企业现金300,000元，但预计仍可以在2010年12月31日收回7,500,000元。因此，B银行应对该笔贷款提取贷款损失准备： 2006年12月31日预计可收回金额现值=7,500,000*(1+6.7%)4=5,776,398 2006年12月31日应提取贷款损失准备=6,336,481-5,776,398=562,083 账务处理： 借：资产减值损失 562,083 贷：贷款损失准备 562,083 2007年及以后应确认贷款利息收入计算如下： 年度 期初 摊余成本 预计 现金流 利率 利息收入 本金收回 期末 摊余成本 2007年 5,776,398 - 6.7% 389,668 (389,668) 6,166,066 2008年 6,166,066 - 6.7% 415,954 (415,954) 6,582,020 2009年 6,582,020 - 6.7% 444,014 (444,014) 7,026,034 2010年 7,026,034 7,500,000 6.7% 473,966 7,026,034 0 合计 7,500,000 1,723,602 5,776,398 2007年12月31日应确认该笔贷款利息收入389,668元，账务处理如下： 借：贷款——利息调整 389,668 贷：利息收入 389,668 2007年12月31日，B银行对该笔贷款的未来现金流进行评估，由于C企业财务状况好转，预计2008年12月31日能收到C企业现金600,000元，2009年12月31日收到C企业现金600,000元。 因此，B银行应于2007年12月31日先冲回该笔贷款已提取的贷款损失准备562,083元，冲回贷款损失准备后该笔贷款的摊余成本为： 20