案例一ABC公司长期股权投资内部控制制度执行情况案例.doc

案例一：ABC公司长期股权投资内部控制制度执行情况案例 一、案例叙述 ABC公司系政府批准设立的国有独资公司，注册资金近8亿元人民币，经营范围包括：对授权的股份公司、有限责任公司、现代企业制度试点单位的国有资产实行产权管理和经营；国有资产产权界定、转让、收购、投资、参股、控股。 截止2004年末，ABC公司长期股权投资共计16户企业，其中投资比例不足20％采用成本法核算的子公司有4户、投资比例超过20％采用权益法核算的子公司有12户。在为公司提供年报审计服务中，发现ABC公司及其子公司之间存在下列情况： 1、ABC公司帐面初始投资额与一个全资子公司的报表反映不一致，相差2000多万元，经了解形成差额的原因为政府授权的母公司将某经营中心股权下文拨给该全资子公司，由于拨入资产质量较差，该全资子公司拒绝作帐务处理，而ABC公司已作长期股权投资与实收资本的增加。 2、ABC公司的控股子公司H公司和G公司，2004年已完成企业改制任务并仍是ABC公司的控股子公司，但两子公司的股权转让款1000多万元和经批准剥离的非经营性资产3000多万元却未交ABC公司而挂在企业原主管部门某主管局帐上。同时两子公司申报的基准日报表对改制中的相关事项（如经批准已核销的不良资产）未作会计处理，影响了ABC公司报表信息披露的质量。 3、ABC公司报表基=FONT-SIZE: 12ptH公司2003年度红利260万元和F公司各年红利1300万元，出现上市公司长期占用母公司资金的怪现象，究其原因，除因ABC公司内部外派董事与公司财务部门沟通不够外，还与被控股的上市公司除母公司外与原行政主管部门仍有承续管理关系有关。 4、ABC公司另有三个近乎全资的子公司净资产均已为负值，且持续经营发生困难多年，未采取实质性的整改措施。 二、本案例中存在的问题 我们在对案例叙述中出现的情况再作进一步的调查分析发现，问题出在以下两个方面： 1、ABC公司系国有资产经营（控股）的国有独资公司，对授权的国有资产实行产权管理和经营，未参与对接受的投资项目进行前期可行性研究； 2、被授权管理的股份公司、有限责任公司、现代企??质上存在承续管理关系，产权、控制权、管理权划分不明晰，形成多头管理。 三、建议 1、虽然是接受政府行为的长期投资，但仍然应按照财政部的内部控制规范要求执行，包括建立集团公司对外投资业务的系列管理制度，明确相关部门和岗位（包括外派董事、监事、高管人员的职责、权限；明确各环节的控制要求），确保对外投资全进程得到有效控制。 2、做好对接受投资单位的管理，加强对接受环节的手续程序控制，对日常经营活动的跟踪了解，随时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，履行投资者的权力。 3、政府有关部门在处理类似ABC公司与其接受的子公司之间投资关系时，应尽可能按照市场化运作，理顺投资者与被投资者之间的权责关系，便于投资方公司对接受股权投资的单位实行内部会计控制。 ? 案例二：XJK股份公司对外投资内部会计控制案例 案例叙述：XJK股份公司对DM有限公司持有51%以上的股权，DM公司董事会成员由五人组成，其中有两人甲和乙由XJK公司派出；DM公司的总经理（同时也是董事甲）和财务负责人由XJK公司派出人员担任；XJK公司对DM公司合并报表。DM公司董事会在两人缺席（其中一名是XJK公司派出的乙）的情况下，做出用DM公司的主要经营用固定资产对外投资的决策，并由三位董事在决议上签字，从表面看DM公司董事会决议已过半数通过，但XJK公司对该项投资业务除了甲知悉之外，则无人知道，使DM公司该项投资业务脱离于XJK公司的控制和决策之外。 案例分析：本案例中XJK公司对DM公司投资虽然派出专门人员对投资项目进行跟踪管理，掌握被投资单位的全面情况，但仍存在失控点，即未在任何文件中对派出人员的权限和职责范围做出明确的规定，DM公司的重大决策不能在XJK公司的董事会或股东会上讨论及决策，使得XJK公司对DM公司的控制和管理流于形式，对DM公司的控制只是XJK公司派出人员的个人行为。 ?针对本案例的失控情况，对照财政部“内部会计控制规范——对外投资 (试行)”的规定，对XJK公司建议如下： 第一，作为集团公司，XJK公司应建立符合集团管理框架的一系列管理制度，诸如财务管理制度，投资管理制度，高管人员管理制度及外派董事、监事管理制度。建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。 应加强对外投资管理的内部控制，健全对外投资明确投资项目在运行的各个阶段相关部