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自学考试会计学专业 《审计学》复习资料 成都电子机械高等专科学校 2010年4月  全国2005年4月高等教育自学考试审计学试题及答案 六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分。)36．众信会计师事务所的注册会计师于2005年3月对华兴公司2004年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：（1）华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2003年1月启用，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理。（2）华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款——A公司 500应付账款——B公司 350应付账款——C公司 -150应付账款——D公司??100 合计? ?? ? 800（3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）【要求】华兴公司执行《企业会计制度》，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。解答提示：（1）该题目抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷，由于采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。该办公大楼于2003年1月启用，从2月就要开始提取折旧，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2003年提取的累计折旧为（4000-400）/20×（11/12）=165万元，2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为4000-165=3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元（反推回去说明固定资产的可收回金额=3835-458=3377万元。即使自2004年1月起该项固定资产因故停用，也必须计提其2004年度的折旧，2004年度的折旧=（3377-400）/（240-11）×12=156万元。提请华兴公司编制审计调整分录：借：管理费用? ? 156? ? 贷：累计折旧? ? 156已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理，暗示这个方面不存在问题，不需要额外考虑。（2）华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款——A公司500；应付账款——B公司350；应付账款——C公司-150；应付账款——D公司100；合计800。在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950，资产部分预付账款项目披露其中的150。该题目其实命题犯了一个错误，就是题目并没有明确说明华兴公司在2004年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额到底是多少，因此我们也无法判断该公司是否存在披露错误。我相信命题老师可能疏忽了，命题老师是想告诉我们华兴公司在2004年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额是按照应付账款账户余额为贷方余额800万元披露的，那么这样的披露显然错误，我们已经计算：在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950，资产部分预付账款项目披露其中的150。提请华兴公司编制审计调整分录：? ?借：预付账款??150贷：应付账款??150（3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。那么提请华兴公司编制审计调整分录：借：固定资产（原价）??2000? ? 贷：在建工程? ?? ?? ? 2000由于该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年，需要补提取半年折旧=2000×（1-3%）/30×1/2=32.33万元，提请编制审计调整分录：借：管理费用（假定）32.33? ? 贷:累计折旧? ?? ?? ?32.3337．标准软件公司2004年度未审利润表及2003年度已审利润表如下：（单位：千元）项目 2004年度（未审数） 2003年度（审定数）一、主营业务收入 104 300 58 900 减：主营业务成本 91 845