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第三章 成本－产量－利润依存关系分析 第一节 盈亏临界点的分析 所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏状态时的销售量。 企业的销售收入扣减变动成本总额以后得到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。 盈亏临界点计算的基本模型 P代表利润，V代表销量，SP代表单价， VC代表单位变动成本，FC代表固定成本， VBE 代表盈亏临界点的销售量或销售额 P＝V×SP－V×VC－FC ＝V×(SP－VC)－FC 设 P＝0（即保本）， 则 0＝VBE×（SP－VC）－FC 即 VBE＝ ＝ ＝ 其中，贡献毛益率＝ ＝ ＝ ＝1－变动成本率 [例3－1] 设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4 000元 单位贡献毛益＝10－6＝4（元/件） 贡献毛益率＝4/10×100%＝40% 盈亏临界点的销售量＝ ＝1 000（件） 盈亏临界点的销售额＝ ＝10 000（元） 安全边际与安全边际率 所谓“安全边际”，就是指现有（或正常）销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。 安全边际 ＝现有销售量（额） －盈亏临界点销售量（额） 安全边际率 ＝ ×100% [例3－2] 设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4 000元，，该企业预计的销售量可达1 500件 安全边际＝1 500－1 000＝500（件） 或＝500×10＝5 000（元） 安全边际率＝ ×100%＝33.33% 或＝ ×100%＝33.33% 盈亏临界点作业率 ＝ ×100% 该指标反映企业要获得利润，作业率必须达到多少以上，否则就会亏损。 显然，1－盈亏临界点作业率＝安全边际率 实现目标利润的模型 实现 税前 目标利润的模型 税前目标利润＝目标销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本 目标销售量＝ 实现 税后 目标利润的模型 税前目标利润＝ 目标销售量＝ 多品种盈亏临界点分析的模型 加权平均模型 第一步：计算全部产品的销售总额 销售总额= 第二步：计算各产品的销售比重 某产品的销售比重＝ 第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率＝ 多品种盈亏临界点分析的模型 加权平均模型 第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额 盈亏临界点的销售额＝ 第五步：计算各种产品的盈利临界点的销售额及销售量 各种产品盈亏临界点的销售额 ＝ ＝ [例3－5] 设某企业的年固定成本为255 000元，生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表 第一步：预计全部产品的销售总额 全部产品的销售总额 ＝20 000×20+10 000×20+10 000×20 ＝800 000（元） 第二步：计算各种产品的销售比重： 甲产品的销售比重＝ 乙产品的销售比重＝ 丙产品的销售比重＝ 第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率 ＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30% ＝25%＋10%＋7.5%＝42.5% 第四步：计算综合盈亏临界点的销售额 综合盈亏临界点的销售额＝ 第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量 甲产品的销售额＝600 000×50%＝300 000元 乙产品的销售额＝600 000×25%＝150 000元 丙产品的销售额＝600 000×25%＝150 000元 甲产品的销售量＝ 乙产品的销售量＝ 丙产品的销售量＝ 多品种盈亏临界点分析的模型 “联合单位”模型 一个联合单位是指多品种产品销售量比的组合 第一步，计算各种产品的销售比 第二步，计算联合单位贡献毛益 联合单位贡献毛益 ＝ 多品种盈亏临界点分析的模型 “联合单位”模型 第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点 达到盈亏临界点的联合单位＝ 第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算各单位应实现的销售量 达到盈亏临界点的联合单位 ＝ 甲