管理会计第二版毛付根ch7章节.ppt

管理会计 高等教育出版社 第七章 作业成本计算与作业管理 在本章中你将学到—— ? 作业成本计算法的基本原理 ? 应用作业成本计算法的基本步骤 ? 作业成本计算法的优缺点 ? 作业成本在作业管理中的应用 第一节　作业成本计算 一、 传统成本计算系统的不足 二、作业成本计算法的基本原理 三、作业成本计算系统的设计 四、实例 五、作业成本计算法的评价 一、传统成本计算系统的不足 例7-1设某纸业公司生产各种类型的纸包装箱，其生产工艺以机械化为主，但需要少量的人工。9月份该公司获得2份生产订单，要求如表7-1： 该公司本月生产A、B产品的制造费用共发生550000元。 传统成本计算法 该企业的制造费用采用标准制造费用分配率，按直接人工小时分配。该月直接人工小时预算为500小时。直接人工工资率为每小时100元。则可计算出A、B产品的单位制造成本如表7-2： A产品和B产品分配的制造费用一致。 成本结果扭曲，可能导致错误决策。 二、作业成本计算法的基本原理 作业成本计算法，是指通过对所有作业活动动态地追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业消耗资源的情况，将资源分配给作业，再根据成本对象消耗作业的情况，将作业成本分配给成本对象（如产品）。 作业成本计算法 沿用例7-1的资料，采用作业成本计算，在对生产经营过程进行分析后，该公司的会计主管认为，生产包装箱的作业有六种，并选定了六个成本动因，进而计算成本动因的制造费用分配率如表7-3： 作业成本计算法（2） 三、作业成本计算系统的设计 （一） 确定作业和作业中心 （二） 归集成本和成本动因分析 （三） 建立成本库 （四） .建立作业成本计算模型 （一） 确定作业和作业中心 作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，也是作业成本计算系统中的最小成本归集单元。作业是作业成本计算和作业管理的核心。 根据服务的层次和范围，可以将作业分为单位作业、批别作业、产品作业（顾客作业）和设施维持作业。 （二） 归集成本和成本动因分析 所谓成本动因，是指解释发生成本的作业特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所消耗的作业量。它是计算作业成本的依据，可以揭示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。 成本动因有三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。 （三） 建立成本库 一旦选定作业成本动因后，就可将具有同质成本动因的相关成本归集起来，形成成本库。每个成本库可以归集人工、直接材料、机器设备、管理费用等。有几个成本动因，就建立几个成本库。建立不同的成本库，并按多个分配标准分配成本，是作业成本计算法优于传统成本计算法之处 （四） 建立作业成本计算模型 四、实例 甲 公司生产３种复杂的印制电路板。这些产品分别被称为Ⅰ号、Ⅱ号和Ⅲ号电路板。Ⅰ号电路板是这３种产品中最简单的，每年销售10 000件Ⅰ号电路板。Ⅱ号电路板仅仅比Ⅰ号复杂一点，相对其他两种电路板而言，销量较高，每年销售20 000件Ⅱ号电路板。Ⅲ号电路板是最复杂的，是一种低销量产品．每年仅销售4 000件。 传统成本计算法 存在的问题 确认作业成本库 作业成本计算法的应用-第一步骤 作业成本计算法的应用-第二步骤 两种成本计算方法对比 问题分析 问题的实质是传统成本计算发高估了产量高的产品成本（如产品线Ⅰ号板和Ⅱ号板），恰低估了产量比较低的产品成本（如产品线Ⅲ号板）。而作业成本计算法则将问题的实质予以真实披露，还成本本来面目。 五、作业成本计算法的评价 优越性： １、 作业成本计算法是一种先进的成本方法。以作业为中心，通过设置多样化的成本库并按多样化的成本动因来分配制造费用，使成本计算中间接成本的分配过程建立在产出与投入之间的因果关系之上，计算过程明细化，计算的可归属性大大提高，从而提高了产品成本计算的准确性。 ２、 作业成本计算法实现了成本计算与成本管理的结合。在企业管理中，根据作业成本计算方法所提供的有关企业经营流程的数据，以及产品成本形成过程的分析，可以深入了解不同产品、作业、业务流程等的盈利能力，对作业链上的所有作业进行分析修正，尽量消除不增值的作业，提高增值作业的效益，从而全面提高企业的经营效益。 不足： 其实施需要消耗大量资源。 作业成本计算系统所取得的成本数据，与传统成本计算系统的成本数据大相径庭，这种反差太大，可能在执行和业绩评价过程中遭到抵制，从而无法达到预期的效果。 尽管多数制造费用可以按照成本动因分配到产品对象上，仍有一些费用，主要是设施基础作业的成本，还需要按一定的人为基础进行分配。 产品成本概念与对外财务报告的成本概念，存在着一定的差异，可能造成对外报告数据和管理报告数据的不一致，从而导致一定的误解。 第二节　作业成本