税收学原理杨斌第二章节税收大历史中西治税实践的经验和教训.pptVIP

尚辅网 / 第二章 税收大历史：中西治税实践的经验和教训 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 * 内容提要 国家（政府）、财政和税收的起源 中国税收的起源与发展 中华人民共和国成立以后的税收发展 西方税收的起源与发展 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 * 国家（政府）的起源 国家（政府） 拥有广泛的权威和垄断的权力，通过制定并实施法律或规则，对一定地理范围内的公民、企业、社团和其他组织进行管理监督，提供公共服务和维护社会秩序的团体。 国家（政府）不仅包括行政机关，而且包括立法机关、司法机关，包括军队、警察，包括对一个领土内起核心领导作用的执政党。 国家具有权威的社会性、成员的当然性、暴力的垄断性、权力的合法性、服务的非营利性、统治的阶级性等特性。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 * 财政的产生 国家（政府）为了实现其对内、对外职能，为了有效地干预经济，一句话，为了实现其公共权力，必须直接、间接地占有一部分社会财富，参与一部分社会产品的分配和再分配。国家（政府）的这种分配社会产品（主要是剩余产品）的活动及其所形成的经济关系称为“财政”。 今天所说的财政，总是包含税收因素，但初始形态的财政发展到完备形态的财政，经历了一定的历史时期。也就是说税收的产生并不是与财政的产生、国家（政府）的产生同时进行的。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 * 税收的产生 财政产生并不意味着税收也同时产生，最早期的财政中没有税收因素。当国家（政府）具有制定比较稳定的法律并且具有进行按比例或按定额征税的管理能力时，税收才有可能产生。 税收是凭借公共权力而不是凭借财产权进行的分配，这种分配只有在国家（政府）不直接通过财产所有权支配社会产品或国家（政府）通过财产所有权获得的社会产品不足以满足实现其职能需要的场合才有必要。 我们主张税收的产生和存在与生产资料私人所有制、纳税主体利益的独立性和国家（政府）的存在有关，税收的具体方式还与特定社会的文化状态有关。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 * 中国税收的起源 税收同其他财政范畴和经济范畴一样，存在从萌芽到定形的发展过程，税收的起源是一个过程的概念而不是时点的概念。 中国税收在西周至春秋的井田制时期处于萌芽状态，在鲁宣公“初税亩”时期随土地私有制的确定成为成熟的、定型的财政分配形式。 奴隶制时期主要通过使用奴隶的无偿劳役、直接占有奴隶劳动满足财政需要，不存在税收征纳关系；各个部落向帝王的贡纳只是帝王与部落间分割由奴隶创造的社会财富的关系，也不是税收关系。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 * 中国税收的起源 随着人们的生活从游牧走向定居，形成井田制度。井田制度实际上是封建领主经济制度下农奴的分地制度。 这种财政收入以征取劳役地租形式实现，仍然不是典型意义上的税收，但可以说已经包含税收的萌芽，为后世力役之征的雏形。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 * 中国税收的发展 中国古代皇权专制的小农经济社会的税收 鸦片战争以前中国社会是建立在小农经济生产方式的皇权专制社会（以下简称为中国古代社会）。在这样的社会中，一部税收历史就是一部人民（主要是农民）被过度榨取的历史。 其存在三个规律性的特征 正税制度大致沿着人头税、力役为主体──人头税和土地税并重──土地税为主体轨迹发展，这是从主体税制发展轨迹说的 正税负担不轻、杂税繁多，这是从负担情况说的 轻徭薄赋迎来治世、苛捐重负导致乱世，这是从税收的后果或效应说的。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 * 中国税收的发展 正税发展轨迹 人头税→土地税和人头税共存→租庸调制→两税法→一条鞭法→摊丁入亩 正税负担不轻，杂税繁多 中国历史上正常年代（一般是王朝前期）赋役负担不过10%，看上去低，实际不低。 正常年代以后，王朝进入中后期，往往在负担不轻的正税之外课征名目繁多的杂税、杂派。 轻徭薄赋王朝兴旺、重税苛派王朝灭亡 秦隋两个短命王朝兴亡与税收负担的关系 中国古代史上“三大治世”的形成与税收负担的关系 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 * 中国近代社会的税收 1840年鸦片战争后，中国税收制度主要特点之一是田赋、工商杂税等旧税与受帝国主义列强控制的关税、为解决财政困难而设的厘金、对鸦片征收的土药税等新税并存，形成一套苛重扰民的半殖民地专制社会的税收制度。 民国时期（1912－1949年）的税收仍然是半殖民地专制社会的税收，逐步建立以关税、盐税、直接税、货物税4大类税为中央税，以田赋、营业牌照税、使用牌照税、筵席及娱乐税、屠宰税、房捐、契税等为地方税的两大税收体系。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 * 中华人民共和国成立以后的税收发展 城乡有别的二元财政税