税务筹划第四版盖地第5章节增值税筹划.ppt

第二篇 企业主要税种的税务筹划 第五章 增值税的税务筹划 第一节 纳税人身份的税务筹划 第二节 购销业务的税务筹划 第三节 经营行为的税务筹划 第四节 出口退税的税务筹划 第一节 纳税人身份的税务筹划 一、两种类型纳税人的划分标准 小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元及以下的；（2）除第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元及以下的。 “以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 2010年，国家税务总局根据新修订的《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，发布了《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，对一般纳税人资格认定作出新规范。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：(1)有固定的生产经营场所；(2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：(1)个体工商户以外的其他个人；(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 表面上看，小规模纳税人的税率低于一般纳税人，但一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，而小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 增值税纳税人身份不同，增值税的计算缴纳方式不同，企业的增值税税负也会有差异。这种差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。 二、两类纳税人类别的税务筹划 在一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是如此。企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，可以选择税负较轻的增值税纳税人身份。 (一)增值率筹划法 增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。增值率则是增值额与商品销售价格之比。 有关计算公式如下： 假定纳税人销售商品的增值率为，销售商品价款为S，购进货物价款为P，一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人的缴纳率为T2，则： =（S-P）÷S*100%。 一般纳税人应纳增值税额= S×T1-P×T1 =（S-P）×T1 = ×S×T1 小规模纳税人应纳增值税额 = S×T2 当两类纳税人应纳增值税额相等时，则： ×S×T1=S×T2 = ×100% 不含税销售额情况下计算的增值率 ： 增值税两类纳税人税负的平衡点增值率为 ，当实际增值率等于 时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于 时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于 时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能，但随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负的优势。 若在含税销售额情况下： = (1+ T1) T2/(1+ T2) T1 ×100% 表5-1 两类纳税人税负平衡点的增值率 表5-1中，若税率为17%，当不含税增值率为17.65%时，两者税负相同；当不含税增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人；当不含税增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。若税率为17%，当含税增值率为20.05%时，两类纳税人税负相同；当含税增值率低于20.05%，小规模纳