财政学原理刘京焕陈志勇李景友第九章节.ppt

第一节 税收概述 二、税收要素 三、税收分类 第二节 税收原则 一、税收负担的含义 二、合理的税负水平 二、合理的税负水平 三、税负转嫁与归宿 （三）影响税负转嫁的因素 （四）研究税负转嫁与归宿的意义 税负转嫁是与商品经济活动相联系的一种经济现象，因此，对税负转嫁和归宿进行分析构成了税收理论的一项重要内容。研究税负转嫁和归宿问题，不仅能了解税负的运动过程和最终的分布状态，明确因政府课税而引起的各经济主体之间的利益关系变化，以及这种变化对社会经济活动产生的影响，同时对制定税收政策和设计税收制度也是十分重要的。 税负转嫁与归宿：局部均衡分析 税负转嫁与归宿：一般均衡分析 一般均衡分析模型是由美国经济学家哈伯格所提出的“税收归宿的一般均衡模型”。该模型首先假设：整个经济体系仅有制造品市场和食品市场两个市场；家庭没有储蓄，所以收入等于消费；只有资本和劳动力两种生产要素，资本和劳动力可以在不同部门之间自由流动。 第四节 税收效应 税收的劳动供给效应 税收的储蓄效应 储蓄是经济主体为满足未来消费而放弃即期消费的一种资金安排，即储蓄把人们的收入分为两个部分：一部分用于满足当前消费需要，另一部分用于满足未来消费需要。由于储蓄是投资的资金来源，因而储蓄规模对投资数量有很大的制约作用，对经济增长也有重要影响。税收的储蓄效应即税收对纳税人储蓄行为的影响。 税收的储蓄效应同样可以区分为收入效应和替代效应。 税收的投资效应 政府课税(主要指所得税)减少纳税人的投资收益，并影响投资收益与投资成本的比率，从而对纳税人的投资行为产生方向相反的两种效应：一是因税收减少纳税人可支配收入，使纳税人为了实现既定的收益目标而增加投资，即发生所谓收入效应；二是税收使投资收益减少而降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳税人以消费替代投资，即发生所谓替代效应。 第五节 最优课税理论 二、最优课税的基本目标 根据最优课税理论，税收优化的目标主要有两个：一个是内在优化目标，另一个是外在优化目标。 内在优化目标是指通过税收政策和制度的优化设计，使征税对相对价格和经济主体的决策行为不发生或仅发生较小的影响。 外在优化目标是指在市场失效领域，通过税收手段弥补市场缺陷，矫正经济主体的行为扭曲，谋求效率的提高。 三、最优课税理论的主要内容 税收负担影响纳税人的收入水平，进而影响经济主体生产、劳动的积极性以及投资和消费水平，因此，一般来说，税收负担水平过高，是不利于经济增长或发展的。对此，从斯密、萨伊到现代供给学派理论，都对轻税政策与促进经济发展的关系，作了较为深入的分析。美国供给学派代表人物阿瑟·拉弗所提出的“拉弗曲线”（见图9-2）则较为形象的说明了经济发展、税收收入和税率之间的内在联系。 经济发展标准 经济发展标准 税收收入 T E O A B C D 图9-2拉弗曲线 政府职能标准 筹集财政资金、满足政府需要，是税收的基本功能。政府的职能范围不同，对税收的需要量也不一样，因此，一国总体税负水平的高低，还要视政府职能范围的大小而定。 从各国的实践看，随着社会经济的发展，政府职能范围会有所扩大，公共支出需要也不断增加，而税收作为筹集财政资金的主要手段，相应呈现了一种日益增长的趋势。尤其对于发展中国家，由于政府面临着经济建设、社会管理、宏观调控等艰巨任务，税负水平随经济增长而逐步提高是必然的。但在经济发展达到一定高度后，税负水平也会出现相对稳定的状态。 （一）含义 税负转嫁，是指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。 （二）方式 前转 后转 消转 税收资本化 即纳税人在经济交易过程中通过提高起所提供的商品或生产要素的价格的方法，将其所缴纳的税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种方式。 即纳税人在经济交易过程中通过压低生产要素的价格，将税负转嫁给生产要素的提供者或生产者的一种方式。 即在现实经济生活中，转嫁形式不可能是纯粹的前转或后转，往往是同一税额，一部分通过前转转嫁出去，另一部分则通过后转转嫁出去。 即生产要素购买者将所购买的生产要素（主要指土地、房屋、机器设备等）未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除（即压低生产要素的购买价格）的方式，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。 商品的 供求弹性 课税范围 税种因素 1. 税种因素 税负转嫁与商品价格变动存在直接关系，因此，对于课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容易转嫁，而与商品价格的联系不密切或不直接的税种，其税负则较难转嫁。从主要税类看，一般来说，商品课税容易转嫁，如增值税、消费税、营业税、关税等，而所得课税难以转嫁，如个人所得税和公司所得税