财政学原理刘京焕陈志勇李景友第十章节.ppt

第一节 税制结构 一、税收制度 第二节 商品课税 第三节　所得课税 第四节 财产课税 第五节 国际税收 三、国际重复课税 由于存在多种税收管辖权，税收管辖权的运用在国际间会存在交叉重叠的现象，从而导致国际重复课税。所谓国际重复课税，是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一所得征收相同或相似的税收。 如A国公民有来源于B国的收入，B国按地域税收管辖权可对该收入征税，A国按公民税收管辖权也可对该收入征税；再如A国公民在B国居住，B国按居民税收管辖权可对他（她）的收入征税，A国按公民税收管辖权也可对他（她）的收入征税；等等。国际重复课税实际上是国际交往中税收管辖权相互重叠的结果。 国际重复课税必然对国际经济合作与交往产生不利影响： 一方面加重了从事国际经济活动的经济主体的税收负担，有违税收公平原则； 另一方面限制和阻碍了资本、商品、技术和劳务的国际流动，妨碍经济资源在国际间的合理配置。因此，缓解乃至消除国际重复课税，是国际税收关系中必须解决的一个基本问题。 四、避免国际重复课税的措施 避免国际重复课税的途径一般有两种： 一是各国统一实施相同的税收管辖权，如统一实施地域税收管辖权或统一实施公民或居民税收管辖权。这种模式可以最大限度地避免国际重复课税，但实践上难以做到，因为无论以哪一种税收管辖权为标准，均只对一部分国家有利，对另一部分国家不利。如以地域税收管辖权为标准有利于发展中国家，而以公民或居民税收管辖权为标准则有利于发达国家，从而无法协调一致。 二是承认各国在税收管辖权的选择和确定上的完全自主性，在发生税收权益冲突时，以一种税收管辖权为主（通常地域税收管辖权优先），其他税收管辖权从属行使。这种模式可以在相当程度上减轻国际重复课税，并容易为各国所接受。 四、避免国际重复课税的措施 避免国际重复课税的途径一般有两种： 一是各国统一实施相同的税收管辖权，如统一实施地域税收管辖权或统一实施公民或居民税收管辖权。这种模式可以最大限度地避免国际重复课税，但实践上难以做到，因为无论以哪一种税收管辖权为标准，均只对一部分国家有利，对另一部分国家不利。如以地域税收管辖权为标准有利于发展中国家，而以公民或居民税收管辖权为标准则有利于发达国家，从而无法协调一致。 二是承认各国在税收管辖权的选择和确定上的完全自主性，在发生税收权益冲突时，以一种税收管辖权为主（通常地域税收管辖权优先），其他税收管辖权从属行使。这种模式可以在相当程度上减轻国际重复课税，并容易为各国所接受。 实践中可采用的方法主要有四种： (一) 抵免法 抵免法是指一国政府允许本国纳税人用在国外缴纳的税款，冲抵应汇总缴纳的本国税收的方法。其指导思想是承认地域税收管辖权的优先地位，但不放弃公民或居民税收管辖权。这是一种减除国际重复课税最为通行的方法。在实际运用上，抵免法又分为直接抵免和间接抵免两种。 直接抵免是对本国纳税人在国外缴纳的税款直接给予的抵免，适用于同一经济实体的跨国总分机构之间。 间接抵免是对非统一核算的母子公司，将国外子公司在所在国缴纳的税款，从居住国母公司应纳税款中给予的抵免，这种抵免通常按母公司从国外子公司取得的股息或红利，计算该股息或红利应分担的税款进行间接抵扣。 累进税率体现公平，比例税率体现效率，累进税率调节收入水平，比例税率实现普遍纳税。在个人所得税制设计中，分类所得税制一般采用比例税率，而综合所得税制通常采用累进税率。虽然个人所得税一般实行累进税率，征税有弹性，税负较为公平，但是也不完全排斥比例税率的运用，如果将两种税率形式合理使用，能够在实现普遍征收基础上实现收入调节功能。例如我国对工资、薪金所得，个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担。对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。 3、税率结构的累进性 个人所得税属于较为复杂的税种，其征收方法也多种多样。其中包括课源法、申报法、测定法和估计法等。测定法和估计法都不能作为精确计量应纳税额的方法，主观估计的色彩较重，估算结果很可能远远偏离实际所得额和应纳税额，因此只能作为课源法和申报法的补充，但可以在避免逃税方面发挥其独特的作用。课源法由于征税手续简便，可以节省这方面的费用，并且在这种制度安排下，纳税人合作与否并不关键，逃税现象相对可以减少。申报法在发达国家推行较广，这种方法基于纳税人对自身收入的信息来课税，一方面激发了纳税人的纳税意识，一方面为税务机关提供了便利，当然，它也对纳税人有较高的要求。 4、征收方法的选择性 三、社会保险税 社会保险税，或称社会保障税，是为筹集社会保障基金而专门设立的一种税，其课